【定義】

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

【類型】

1、實(shí)際資產(chǎn)損失：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

例如：企業(yè)處置賬面價(jià)值為50萬的固定資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬，那么這20萬就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。

2、法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

例如：企業(yè)應(yīng)收賬款為100萬，因?yàn)閷?duì)方三年仍然沒有給，會(huì)計(jì)上認(rèn)為收回的可能性不大，但是因?yàn)閷?duì)方仍然存續(xù)，所以這個(gè)損失就屬于法定資產(chǎn)損失

【證據(jù)類型】

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1、外部證據(jù)：

(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(五)行政機(jī)關(guān)的公文;

(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;

(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;(此項(xiàng)規(guī)定隨著國家放管服的改革，已經(jīng)不要求企業(yè)留存?zhèn)洳?

(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2、內(nèi)部證據(jù)：

(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

【提醒事項(xiàng)】

1、企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，必須通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105090)進(jìn)行稅前扣除;

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，留存?zhèn)洳?

3、企業(yè)需保證資料的有效性、真實(shí)性、合法性。

來源：億企贏 作者：段亞東

2012年11月的解析——

存貨、固定資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料確認(rèn)

某公司財(cái)產(chǎn)被盜，存貨與固定資產(chǎn)損失分別達(dá)20萬元、30萬元，已向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，至今仍未破案。2011年，會(huì)計(jì)上已作損失處理，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，但不清楚需要提供哪些證據(jù)材料。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡稱25號(hào)公告)規(guī)定，存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

(二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;

(三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

(二)公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

(三)涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。

對(duì)照規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)被盜損失應(yīng)取得的證據(jù)中，明顯的區(qū)別是，前者僅要求有“向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄”， 而后者則要求具備“公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料”。

上述公司如果在2011年度匯算清繳期內(nèi)無法提供“公安機(jī)關(guān)破案和結(jié)案的證明材料”，存貨被盜損失可以在稅前扣除，固定資產(chǎn)被盜損失不得在稅前扣除。但是，如果固定資產(chǎn)被盜列為刑事案件，立案偵查超過兩年仍未追回，根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。