在討論私車公用的相關稅收處理之前， 首先讓我們來了解一下與汽車相關的成本， 費用，主要包括在以下幾個方面：

（1）汽車購置費用

汽車的購置費用，主要包括汽車購買費用，車輛購置稅等歸屬于財產本身的費用，法律上習慣上稱取得所有權支出，稅收習慣稱資本支出，例如企業所得稅相關資產處理中對固定資產的稅收處理有明確的規定“購入的固定資產，按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費，以及繳納的稅金后的價值計價。 從國外引進的設備， 按設備買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費等后的價值計價。 ”

（2）汽車各項規費

汽車的各項規費，主要是指養路費，以及車船使用稅，還包括營運車輛要支出的線路費等相關費用。

（3）汽車維修費

汽車維修費，實際工作中應該包括兩項維保費和維修費。其中維保費是按年收取的對汽車進行日常保養，以及提供會員制下各項救助費用，汽車維修費包括汽車常維修費，按照金額的大?。ㄕ贾饕蛩兀?，企業所得稅將其分為固定資產修理費以及固定資產改良支出，其攤銷時間有所不同。

（4）汽車運行費用

汽車運行費用，指汽車常行駛過程中耗用的油費，以及相關的費用包括過路過橋費，汽車停車費。

（5）汽車保險費

由于汽車，汽車運輸充滿危險性，涉及的經濟利益支出較大，一般國家會強制性要求汽車購買相應的保險，包括汽車責任險，汽車財產險，以及盜搶險等。

私車公用的相關稅對于私車公用有什么好處企業一般有自己的小九九，就連政府機關都在進行公車改革，其經濟成本的節約性是眾所周知的，這也就是私車公用普及的原始沖動點。

比較起來私車公用，成本節約主要在以下幾方面：

1. 節約司機的工資成本。

假設司機每月一千元的工資，再加上相關的人頭費（包括社保、公積金以及福利費）占工資約50%， 每年的光司機的成本就達到18?000.00元， 私車公用就能節約一筆司機的開支。

2. 節約汽車的運行成本

汽車私有化了，結束了過去汽車1/3時間是工作占用，1/3時間是領導的私人占用，1/3是司機個人占用，首先縮小了運行時間，自然也就節約了運營成本，汽車私有化之后，車主對車更加愛惜，其維修成本也是車主本身的，也就自然降低了。

3. 特定條件下節約廣告成本

現在商品的同質化越來越普遍， 如何凸現其產品的差異性， 廣告成為越來越流行的成本，作為媒體的一部分，車身廣告也是值得考慮的，目前股份制銀行經常采用支付給私車主一定車貼的方式，要求其私車印刷廣告詞語，其自然比商業的廣告公司節約。

4. 特定條件下工資費用化，降低個人所得稅。

由于目前個人所得稅管理還處于發展階段，很多個人合理支出并沒有計算在扣除項目上，如汽車折舊支出，通過采用費用報銷方式下給予車貼，一定程度上加大了扣除金額，從整體上來看節約了經營成本。

5. 特定條件下將費用化的成本轉成運輸費用，抵扣增值稅進項稅。

特定條件下，將私車掛靠運輸公司，公司向運輸公司支付使用費，取得運輸費用發票用于抵扣，從而將內部的汽車費用，變成了可以抵扣的成本費用。

既然成本節約，就涉及實際操作的問題，目前私車公用的相關稅實務中私車公用的形式包括以下四種主要形式:

（1）以現金發放或費用報銷方式

企業經營中無法提供公務交通，員工利用其私車為公司服務，公司現金或者報銷方式支付個人負擔其公務相關的費用形式。

實際操作過程中，一般會有一套規范的管理制度，采用限額的方式，發放或報銷一定的車貼，不同崗位，不同級次可能對應不同的標準，一般會參照公務車改革的具體思路進行，

有級差。

（2）廣告支出的對價形式

公司員工利用其私車為公司提供車身廣告形式等，企業作為對價的一種形式，給于一定的車貼或者允許報銷一定的私車運營費用作為補償。

盡管其從經濟的角度有一定的合理性，但實務操作中，經常會出現老總的汽車車身廣告 價值高于員工汽車的廣告價值， 而一般的理解應該為車身廣告應該與車相聯系，另外對于車身廣告價值很難從有一個公信的價值，無法衡量其價值是否真實合理。

（3）簽訂租賃協議，支付租金

私車掛靠汽車租賃公司，汽車租賃公司與企業簽訂租賃協議，企業按期支付相關租金。

此種其實質就是經營性租賃回來的公車， 形式上的私車公用， 其租金應該是相對固定的，由于上述存在著雙重征稅的問題，即汽車租賃公司，車主都需要繳納流轉稅和所得稅，這種操作模式從經濟上講，如果自己企業員工的車輛，體現不出成本的節約型，如果日常中遇到這樣的現象一般會有稅收的瑕疵，可能會存在虛開票的行為。這樣的租賃在經濟社會中一般是連車帶人一起租，作為企業租賃汽車使用其最主要的成本節約在于將運輸業務發包，從而減少管理成本。

（4）汽車掛靠，提供運輸服務

私車掛靠運輸公司，運輸公司與企業簽訂運輸服務，企業支付運輸費用。

這種情況同前面的分析是一致的， 其區別在于汽車租賃和汽車運輸在于確定收入的方式是不一樣的，汽車運輸公司是按工作量進行收入計量的基本方法。

如分析的一樣的第（3） ， （4）種方式是常經濟貿易，相關的稅務處理已經很明確，本文研究的重點要分析的是前兩種模式，其主要特點有車貼的享受者為公司員工，與其工作的崗位，職務有著一定的聯系，其級差的存在客觀上也是一種職工福利的體現。

私車公用由于其屬于企業內部的一種服務關系，其本身出發點是對費用的一種補償，其主要涉及的稅種主要集中在所得稅上面即企業所得稅，個人所得稅。 私車公用由于其特殊性，稅收處理主要存在以下三個難點：

（1）公私費用難以劃分

既然是私車公用，就有一個費用劃分的問題，如何準確的劃分哪部分費用是個人的，那部分費用應該由企業承擔，以及什么是汽車固定成本，什么是運營成本，現階段無論是企業自身還是各監管部門，都還難給出一個準確而且簡單易行的辦法。這對企業所得稅，個人所得稅均有實質的影響。page

（2）票據的真實合法性問題

真實合法性的問題，已經討論很久，在這個問題上與現實的稅務實踐還是有非常大的沖突，對企業而言是很大的稅收風險。真實合法本身是指業務本身真實，票據取得合法，但是稅務實踐卻是采用以票管稅的做法，強調公司列支費用必須取得開具抬頭為企業的辦法，雖然比較機械，但是執行起來很方便，征管成本最小。

但是實務操作中作為汽車運營成本的養路費，汽車保險是否應該由企業部分承擔，現實的問題如果員工駕駛汽車在執行公務中受到傷害發生事故，使私人行為還是公司行為，還有 4 涉及到賠償問題，這樣會涉及到風險，企業是否可以承擔其汽車責任險等，均與稅務實踐有所差距。

（3）對價支出在稅收是否合理

廣告性支出的對價補償稅收是否合理， 其從企業經濟的角度存在著經營成本最小化的基礎之上是達到了效果， 如果簡單就其員工收到的補償要求交流轉稅也缺乏必要的依據，對企業如果從票據真實合法性的角度又難以深究，稅收如何引導值得我們研究。

目前對于私車公用國家和地方陸續頒發了一些規定:

1. 企業所得稅

目前全國行文件還沒有針對性的文件出臺， 《江蘇省國家稅務局關于企業所得稅若干具體業務問題的通知》 （蘇國稅發2004097 號）規定：“私車公用”發生的費用應憑真實、合理、合法憑據，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。

筆者認為江蘇省國稅文件的對私車公用費用較好體現了真實相關的原則， 對應該歸屬于汽車所有權本身的費用不允許列支， 另由于真實合法性的實際操作中本應該進行合理分攤的運營中發生的費用，如養路費，汽車保險，不能扣除，同時我們也應當注意到該文件實際上回避了公私費用分攤，將決定權歸還企業本身，體現了對企業自主經營的一種支持，尊重了客觀的經濟規律。

2. 個人所得稅

《關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》國稅函2006245號規定：

（1）因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

（2）具體計征方法，按《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》 （國稅發199958號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規定執行，即：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務局備案。

筆者注意到《關于企業為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復》國稅函2005364號有這樣的一段話“考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的實際情況，允許 5 合理減除部分所得；減除的具體數額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。 ” ，與國稅發199958號扣除標準的確認方法不一致，具體怎樣還有待明確。

從現行政策分析來看筆者認為在規范私車公用的稅處處理還應明確以下幾點：

1．稅收政策的銜接

由于私車公用涉及公與私， 在稅收政策上應該考慮到個人所得稅和企業所得稅的政策銜接，盡量規避重復征稅。

2．真實合法性在所得稅如何體現