一、就個人所得稅而言，對于股權置換、股權投資、以股權抵償債務等，其納稅義務發生的時間沒有做出明確的規定。

在關于個人非貨幣性資產投資的財稅201541號文件規定，“個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。”至于什么是非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權，文件中并沒有明確的界定。因比，在這里股權投資、置換、以股權抵償債務，其納稅義務發生時間應適用國稅201467號公告的規定。

即，股權轉讓協議已簽訂生效;受讓方已支付或部分支付股權股權轉讓價款;受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益;國家有關部門判決登記或或者公告生效;稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的。

在股權轉讓過程中，只要具備上述條件中的任何一個，其納稅義務就已發生了。

二、就企業所得稅而言。

1、若企業是單純的股權轉讓，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

2、若企業以投資形式轉讓股權。如果是非關聯企業，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認收入的實現;

如果是關聯企業，在投資協議生效后12個月內仍未完成股權變更登記手續的，則應于投資協議生效時，確認轉讓收入的實現。

來源：魏言稅語 作者：魏春田

2016年1月的解析——

股權轉讓中個人所得稅納稅時間的確定

大企業股權轉讓過程中，往往還涉及股東個人的個人所得稅問題，其中個稅義務發生時間如何確定，在實踐中頗有爭議。

原來，《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告)自2015年1月1日起施行后，較《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號，以下簡稱285號文件)發生了重大變化。這種變化，也帶來了業界對67號公告施行前后個人所得稅納稅義務發生時間的爭議。

在實踐中，筆者就遇到這樣一個案例。2014年10月，李某與趙某簽訂股權轉讓協議，將其持有a有限公司20%的股份轉讓給趙某，合同約定轉讓價款為500萬元，雙方于2014年11月到工商部門辦理了股權變更登記，但2015年2月趙某才將全部轉讓價款支付給李某。

285號文件規定：“股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報。”按照此規定，股權轉讓個人所得稅納稅義務發生時間，是簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前。完成股權轉讓交易的判定標準，文件中未明確。按照生活常識和法律規定，應是指簽訂股權轉讓協議的各方，按照協議約定的內容履行完畢，具體包括轉讓方履行轉讓股權給受讓方并協助辦理股權變更登記的義務，受讓方履行向轉讓方支付價款的義務。本案中，在股權變更登記前，趙某未向李某支付股權轉讓價款，交易未完成致使納稅義務尚未發生。按照285號文件的規定，此種情況下，李某在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

但是，按照67號公告第二十條規定：“股權轉讓協議已簽訂生效的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅，該文件施行日期為2015年1月1日”。該公告自2015年1月1日起施行，同時廢止了285號文件。《中人民共和國合同法》第四十四條規定：“依法成立的合同，自成立時生效。”本案若按照67號公告規定，自股權轉讓協議簽訂生效，個人所得稅納稅義務發生。

上述案件關于納稅義務發生時間應適用哪份文件，在實踐中有兩種不同的觀點。一種觀點認為，李某和趙某股權轉讓協議簽訂生效并辦理股權變更登記在67號公告施行之前，應適用285號文件，但67號公告施行之后，其行為已符合該公告規定的納稅義務發生的條件，應以2015年1月1日確定為納稅義務發生時間。另一種觀點認為，李某和趙某股權轉讓協議簽訂生效時67號公告未施行，應始終適用285號文件，于2015年2月轉讓價款支付完畢，完成交易時，個人所得稅納稅義務發生。