問題一：企業(yè)在新冠疫情期間發(fā)放給員工的補助和實物福利該如何做稅務處理?

生活困難補助

由于某些特定事件或原因而給員工本人或其家庭的常生活造成一定困難，企業(yè)按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經費中向員工支付的臨時性生活困難補助，可免征個人所得稅。

依據(jù)部分地方稅務機關的答復，如果員工因身患新冠肺炎疾病或因新冠疫情給員工本人或其家庭的常生活造成一定困難，企業(yè)在合理范圍內向員工支付的臨時性生活困難補助可免征個人所得稅。

藥品和醫(yī)療防護用品

因疫情防控需要，單位發(fā)給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物(不含現(xiàn)金)，不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。該稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

抗疫物資禮包

疫情之下，部分地區(qū)要求社區(qū)居民通過居家健康管理的方式來應對疫情，居家隔離變成了常態(tài)化的管理措施。不少企業(yè)考慮到員工在居家期間可能面臨的生活物資短缺問題，紛紛向員工安排發(fā)放抗疫物資禮包，禮包內主要是一些食物和生活物資必需品。

一些企業(yè)已經向所屬的地方稅務機關征詢發(fā)放的禮包是否可享受免除個稅的待遇。截至目前，稅務機關尚未對此類物資禮包的涉稅處理做明確規(guī)定。考慮到此輪疫情的突發(fā)性以及部分地區(qū)存在的特殊情況，結合過往經驗，相關地區(qū)可能會在疫情趨穩(wěn)后對相關問題予以明確。據(jù)此，我們建議企業(yè)可根據(jù)地區(qū)實際情況，在疫情得到有效控制后就具體事項和稅務機關進行確認。

問題二：因疫情原因企業(yè)延期支付薪資或報銷費用等會不會造成稅務合規(guī)風險?

延期發(fā)薪

新一輪的新冠疫情可能會導致企業(yè)延遲支付薪資的情況。從稅務處理的角度，企業(yè)在支付薪資的同時也應對所支付的薪資進行個人所得稅的代扣代繳。當發(fā)生延期支付薪資的情況時，相應的扣繳義務也隨之延后。

另一方面，從勞動法角度而言，企業(yè)逾期支付工資是存在相關法律風險的。鑒于疫情的特殊性以及可能存在的不可抗力，上海高院、上海人社局曾指出在疫情防控的特殊時期，為保障用人單位有序復工復產復市，盡可能減輕用人單位生產經營壓力、穩(wěn)定勞動者工作崗位和保障就業(yè)，用人單位可按照法定程序通過與職代會、工會、職工代表進行民主協(xié)商的方式對調崗降薪、延遲支付工資、輪崗輪休、停工停產等事項達成一致意見。

企業(yè)需要注意，以上意見需要建立在公平合理的基礎上且僅適用于疫情期間。

費用報銷

疫情封控期間，員工可能因非自身原因無法及時向雇主提供發(fā)票等報銷憑證。在該情況下，企業(yè)可以建議員工待提供相應報銷憑證后再操作相關報銷流程，或也可先行向員工報銷費用并要求員工后續(xù)補交相關報銷憑證。企業(yè)若選擇待員工提供憑證后再支付報銷款，則相應的涉稅扣繳義務也隨之延后。如果企業(yè)考慮提前支付報銷款給到員工，則需注意提前支付給到員工的報銷款項可能會被認定是企業(yè)給到個人的借款，相應的涉稅和會計處理也會變得復雜。特別要提醒的是，如果相關報銷款項涉及到外籍員工(比如在外籍個人未提供發(fā)票的情況下，提前將其房租費用報銷給本人)，在考慮中國個稅影響的同時也需要關注其中可能涉及的境外稅收成本。

如果企業(yè)選擇提前支付報銷款項，還應特別注意加強實操過程中的管理，從而避免將來可能因員工離職或無法提供有效報銷憑證等情況而產生糾紛。

問題三：員工因疫情原因在境外辦公是否會導致納稅義務的變化?

如員工因疫情原因選擇搬離中國或者暫時離境在境外遠程辦公的，假設員工在境外停留期間仍然是為中國企業(yè)在工作，則其取得的工資薪金收入將依然被視為來源于中國境內所得，需要繳納個人所得稅。中國企業(yè)作為工資薪金的支付方，仍應按照相關法規(guī)履行月度的預扣預繳申報義務，并在規(guī)定期限內將稅款繳入國庫。

另一方面，從員工的境外涉稅義務來看，員工如果在境外辦公地只是短暫的停留，可能可以依賴該國家/地區(qū)的本地法獲得稅務豁免。但如果超過了豁免的期限，或者不符合其它免稅條件(當?shù)胤ㄒ?guī)或對應的國際稅收協(xié)定中的條款)，該員工的任職受雇所得有可能需要在當?shù)乩U納個人所得稅。一旦納稅義務產生，員工和中國企業(yè)(雇主)也可能在當?shù)赜卸悇丈陥蠛涂劾U的義務，并產生額外的稅務成本和增加雙重賦稅的風險。

結語