一、政策的主要內(nèi)容

按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照不短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，采取直線法的方式計(jì)提折舊，分年在稅前扣除。固定資產(chǎn)加速折舊作為稅法規(guī)定的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，是近年來國家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)更新和設(shè)備改造的行之有效的政策措施。2014年以來，國家先后出臺并逐步完善了一系列固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除政策，加大企業(yè)購置設(shè)備器具前期的稅前扣除金額，減少前期應(yīng)納稅額，有效緩解企業(yè)的資金壓力。

2018年，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺政策，明確單位價(jià)值500萬元以下的設(shè)備器具允許一次性稅前扣除，但對于單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具，仍然按照普適性規(guī)定進(jìn)行常折舊或加速折舊，尚未允許一次性扣除。此次制發(fā)的12號公告，主要對中小微企業(yè)進(jìn)一步給予政策傾斜，明確其在2022年1月1日至12月31日期間購置的單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具可按照一定的比例在稅前一次性扣除。具體政策為：對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;對最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

對于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，先按照單位價(jià)值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業(yè)在2022年2月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為900萬元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊，則該企業(yè)可就單位價(jià)值的50%，也就是450萬元在2022年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計(jì)算折舊進(jìn)行扣除。

二、適用政策的主要條件

按照上述政策內(nèi)容，企業(yè)如適用12號公告規(guī)定的設(shè)備器具按一定比例稅前扣除政策，需要滿足以下條件：

第一個(gè)條件是企業(yè)屬于中小微企業(yè)。需要注意，中小微企業(yè)不同于小型微利企業(yè)。12號公告對從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，以《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》為基礎(chǔ)，兼顧政策執(zhí)行簡便有效，對各行業(yè)的從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等3個(gè)指標(biāo)按照“讓企業(yè)充分享受”的原則進(jìn)行指標(biāo)歸并，按三大類行業(yè)形成了享受設(shè)備器具一次性扣除政策的中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

中小微企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入三個(gè)指標(biāo)中的兩項(xiàng)或三項(xiàng)指標(biāo)，與現(xiàn)行小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)相比，既有相同之處也有不同之處。相同之處是中小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的口徑和計(jì)算方法與小型微利企業(yè)保持一致。不同之處是小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額之間是“并且”的關(guān)系，必須同時(shí)符合3個(gè)指標(biāo);而中小微企業(yè)的指標(biāo)之間是“或者”的關(guān)系，企業(yè)只要符合相關(guān)指標(biāo)中的一項(xiàng)指標(biāo)即可認(rèn)定其符合中小微企業(yè)的條件，進(jìn)而可適用按一定比例一次性扣除政策。

第二個(gè)條件是購置時(shí)間應(yīng)在2022年1月1日至12月31日期間內(nèi)。

第三個(gè)條件是設(shè)備器具的單位價(jià)值應(yīng)在500萬元以上。現(xiàn)行政策已經(jīng)允許單位價(jià)值500萬元以下的設(shè)備器具可一次性稅前扣除，而12號公告出臺的固定資產(chǎn)按一定比例稅前扣除政策是一個(gè)“升級版”，針對的是單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具。

第四個(gè)條件是設(shè)備器具要屬于規(guī)定的范圍。設(shè)備器具屬于規(guī)定范圍有兩層含義：第一層含義是能否享受。按照12號公告規(guī)定，除房屋、建筑物以外，其余的固定資產(chǎn)均屬于設(shè)備器具范疇，均可適用此項(xiàng)政策，這與單位價(jià)值500萬元以下的設(shè)備器具一次性扣除政策的口徑是一致的。第二層含義是享受什么政策，是全額一次性扣除，還是按單位價(jià)值的50%一次性扣除政策。12號公告按照設(shè)備器具的最低折舊年限明確了不同的政策，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具適用單位價(jià)值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具僅指電子設(shè)備，最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備器具是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。

為保持稅收政策口徑的一致性，上面提到的購置時(shí)間、單位價(jià)值等具體口徑，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)規(guī)定執(zhí)行，在此不再贅述。

三、其他有關(guān)事項(xiàng)

(一)享受時(shí)點(diǎn)和享受方式

設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎堋Ｖ行∥⑵髽I(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過手工申報(bào)的，填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項(xiàng)目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價(jià)值500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除(折舊年限為3年)”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，無需手動(dòng)填寫。對年度納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)進(jìn)行修訂，全面體現(xiàn)12號公告規(guī)定的政策內(nèi)容，請大家予以關(guān)注。

考慮到2022年1月1日至12號公告發(fā)布之前，中小微企業(yè)已經(jīng)購置了符合條件的設(shè)備器具的情況，為了讓企業(yè)充分享受優(yōu)惠，12號公告明確，中小微企業(yè)可在以后預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳時(shí)一并享受。

(二)企業(yè)可自愿選擇是否享受