一、破產(chǎn)清算企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀

企業(yè)因經(jīng)營不善或舉債過高等原因，導(dǎo)致經(jīng)營困難、無流動資金、資不抵債等情形發(fā)生，長期如此，使企業(yè)走向破產(chǎn)邊緣或直接進(jìn)入破產(chǎn)程序。由于無流動資金或者流動資金不能滿足生產(chǎn)以外的支出，企業(yè)往往選擇常申報(bào)但欠繳部分稅款，如歸屬于地方財(cái)政收入的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等金額較大的稅款。

部分破產(chǎn)企業(yè)，由于無人管理或人為不管理稅務(wù)事宜，長期未申報(bào)稅款，導(dǎo)致企業(yè)列為非常戶，無法進(jìn)行發(fā)票活動，最終不能注銷稅務(wù)登記。

無論是申報(bào)但不繳納稅款，或是非常戶的企業(yè)，應(yīng)納稅款依然分稅種按納稅期計(jì)算，并從滯納稅款之日起計(jì)算滯納金。對于擁有自有土地、房產(chǎn)的停產(chǎn)企業(yè)而言，依然面臨高額稅負(fù)。

管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)，企業(yè)往往已經(jīng)欠繳多項(xiàng)稅款，且金額較大。部分企業(yè)財(cái)務(wù)資料不齊全，管理人難以從企業(yè)知曉欠繳稅款情況。

二、欠稅行為對企業(yè)產(chǎn)生的后果

根據(jù)《中人民共和國稅收征稅管理法》第三十二條之規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

根據(jù)《中人民共和國稅收征稅管理法》第四十四條之規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

根據(jù)《中人民共和國稅收征稅管理法》第三十二條、六十二條之規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

非常戶企業(yè)，在交清欠稅款及罰款前，不能恢復(fù)成常戶，也就不能注銷稅務(wù)登記、注銷工商登記。

欠稅行為不僅影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)經(jīng)營者的行動自由，也影響著破產(chǎn)清算進(jìn)程、其他債權(quán)人債權(quán)分配金額。

三、管理人對破產(chǎn)清算企業(yè) 涉稅問題的處理

1.管理人應(yīng)在接管破產(chǎn)企業(yè)的第一時(shí)間通知稅務(wù)局申報(bào)債權(quán)，對企業(yè)破產(chǎn)前所欠稅款、滯納金、罰款等進(jìn)行確認(rèn)。

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》之規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)期限，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。但在實(shí)操中，稅務(wù)局無從知曉該企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入破產(chǎn)程序，因此，需要管理人積極聯(lián)系稅務(wù)部門，送達(dá)《債權(quán)申報(bào)通知書》。

2.管理人以企業(yè)名義辦理涉稅事宜，維持稅務(wù)常戶。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告》2019年第48號文件指示，從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。

3.破產(chǎn)申請后產(chǎn)生的稅款，可根據(jù)實(shí)際情況依法申請減免。

企業(yè)稅款不因企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序而終止。如土地使用稅及房產(chǎn)稅因企業(yè)名下的土地、房產(chǎn)的存在而一直產(chǎn)生，直至轉(zhuǎn)移給他人。那么，破產(chǎn)企業(yè)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對部分稅款申請減免。自有土地、房產(chǎn)但已停產(chǎn)的企業(yè)，可依據(jù)《中人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《中人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及各省、直轄市相關(guān)管理?xiàng)l例之規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免。土地稅由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，房產(chǎn)稅由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定減免。

4.管理人辦理注銷稅務(wù)登記。

根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條、十六條之規(guī)定，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票后，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

管理人在日常工作中對稅務(wù)事項(xiàng)的細(xì)分安排，有助于企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)程的逐步推進(jìn)，保護(hù)全體債權(quán)人的利益。