增值稅是我國第一大稅種，縱觀近幾年來的增值稅改革歷程，減稅與完善稅制并重，簡稅率、擴(kuò)抵扣和退留抵等改革措施的施行，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)了市場活力、增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。

“十三五”期間，增值稅改革不斷突破，取得了明顯的成效。

2016年全面營改增試點(diǎn)改革，增值稅一般納稅人在17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)了11%和6%兩檔稅率。

2017年取消13%檔稅率，只保留17%、11%和6%三檔稅率。

2018年將17％和11％兩檔稅率分別降至16％和10％，將小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一上調(diào)至500萬元，并對裝備制造、研發(fā)服務(wù)、電網(wǎng)等符合條件的一般納稅人企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行一次性退還。

2019年增值稅稅率進(jìn)一步降低，16%檔稅率降為13%，10%檔稅率降為9%。對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)實(shí)行加計(jì)抵減10%、15%政策。試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增量留抵稅額，以增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

2020年，在繼續(xù)鞏固和拓展增值稅改革成效的基礎(chǔ)上，為防控新冠肺炎疫情，進(jìn)一步出臺了支持保供重點(diǎn)物資的企業(yè)、幫扶受疫情影響大的行業(yè)、支持小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、鼓勵社會捐贈、穩(wěn)定外貿(mào)出口等十余項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策。

筆者認(rèn)為，未來應(yīng)將增值稅改革提升到更高層面，由減稅更多轉(zhuǎn)向改制上來，通過財(cái)稅體制機(jī)制的調(diào)整來保持增值稅減稅的成效，從規(guī)模型的減稅逐步走向稅制的優(yōu)化。為完善現(xiàn)代稅制體系、提升稅收治理能力，當(dāng)前增值稅改革應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

一是立法與改革要做好銜接。增值稅立法是列入十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃的項(xiàng)目，準(zhǔn)備工作也已經(jīng)進(jìn)行了多年。《中人民共和國增值稅法》的征求意見稿曾經(jīng)于2019年由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布，向社會各界征求意見。2021年5月27日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國務(wù)院2021年度立法工作計(jì)劃》，《中人民共和國增值稅法（草案）》擬提請全國人大常委會審議。當(dāng)然，增值稅立法并不意味著改革的“凍結(jié)”。針對現(xiàn)行增值稅制度在稅率、優(yōu)惠等方面仍需進(jìn)一步完善的地方，應(yīng)不斷深化增值稅改革，同時(shí)增值稅的立法應(yīng)充分醞釀，并預(yù)留出改革空間。

二是中性特征要進(jìn)一步體現(xiàn)。營改增之后稅率檔次增多，減稅降費(fèi)之后減免稅優(yōu)惠增加，簡易征收和差額征收等特殊征收方式的運(yùn)用，在一定程度上影響了增值稅的中性特征。如何深化增值稅改革，并體現(xiàn)其中性特征，是下一步深化增值稅改革的重要目標(biāo)。當(dāng)前，應(yīng)使增值稅制度設(shè)計(jì)回歸其本源，突出其中性特點(diǎn)，將與增值稅中性原則不符、征收不便利的方面進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。清理各類減免稅優(yōu)惠，逐步取消生產(chǎn)經(jīng)營性減免稅，將減免稅優(yōu)惠聚焦在教育、醫(yī)療、文化、宗教等公共服務(wù)項(xiàng)目以及農(nóng)業(yè)、民政、福利、技術(shù)政策等公益和公共服務(wù)等領(lǐng)域。建議取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，著力推動增值稅簡易計(jì)稅方法向一般計(jì)稅方法轉(zhuǎn)變。逐步降低增值稅在我國稅收總量中的比重，最大限度降低增值稅施行對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的負(fù)面影響，使增值稅的設(shè)置充分體現(xiàn)寬稅基、輕稅負(fù)、易征收的特點(diǎn)。

三是完善機(jī)制要探索多條路徑。在深化增值稅改革中，首先，應(yīng)逐步完善增值稅抵扣鏈條。目前，影響抵扣的主要因素是納稅人的貸款利息支出不允許抵扣。如果貸款利息能納入抵扣，將有利于完善增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)融資成本，大力支持企業(yè)發(fā)展。其次，完善出口退稅機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)可控、有效監(jiān)管的前提下，擴(kuò)大出口服務(wù)免稅或零稅率政策適用范圍。最后，完善留抵退稅機(jī)制。在核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，其差額便是期末留抵稅額，未抵扣完的部分可留待下次繼續(xù)抵扣。從國際上來看，大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家和地區(qū)都采取留抵退稅的做法，只要增值稅一般納稅人允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額超過其銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)部門將在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對未抵扣的部分予以退還。如法國允許納稅人自行選擇退稅或留抵，即如果能滿足稅務(wù)部門規(guī)定的相關(guān)條件，納稅人可以在納稅申報(bào)時(shí)選擇全部或部分退還增值稅留抵稅額，同時(shí)納稅人可以決定將留抵稅額遞延至以后納稅期間，用于抵扣未來應(yīng)繳納的增值稅。我國可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善留抵退稅機(jī)制。