問題:

在上市公司年報執(zhí)行中，有一個新的科目“應(yīng)收賬款融資”，大部分是從原來的“應(yīng)收票據(jù)”科目中分割出來的。實踐中如何判斷？「應(yīng)收票據(jù)」在什么情況下會被記入「應(yīng)收賬款融資」？

回復(fù):

1.主要定義:

“應(yīng)收賬款融資”項目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收款項。根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”科目的期末余額分析明細(xì)科目。

公司基于日常資金管理的需要，對部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)背書，對部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理。基于銷售的頻率、金額和內(nèi)部管理，該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流為目的，又以出售為目的，該類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征與基礎(chǔ)貸款安排相一致。該類金融資產(chǎn)以公允價值計量，其變動計入其他綜合收益，但減值損失或收益、匯兌損益以及按照實際利率法計算的利息收入計入當(dāng)期損益。

2.實踐中的判斷

對票據(jù)進(jìn)行分類，并根據(jù)分類確定其管理的業(yè)務(wù)模式:僅收取該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量(持有至對方付款)的，作為“應(yīng)收票據(jù)”入賬。如果商業(yè)模式同時以收取合同現(xiàn)金流和銷售為目的，進(jìn)一步判斷背書或貼現(xiàn)時是否可以終止確認(rèn)。如果不能終止確認(rèn)，則作為“應(yīng)收票據(jù)”入賬。如果可以終止確認(rèn)，則視為“應(yīng)收賬款融資”。

簡單來說，如果承兌匯票被背書/貼現(xiàn)并持有至到期兌現(xiàn)，則可視為應(yīng)收賬款融資。信用等級一般的銀行承兌匯票和企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，仍屬于持有并收到合同現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)模式，因背書或貼現(xiàn)時未予確認(rèn)，仍在“應(yīng)收票據(jù)”中列報；信用等級較高的銀行承兌的銀行承兌匯票，在背書貼現(xiàn)時即被終止確認(rèn)，因此被確認(rèn)為同時具有接收合同現(xiàn)金流目的和銷售目的的商業(yè)模式，應(yīng)作為“應(yīng)收款項融資”進(jìn)行報告。

通常的治療方法:

應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票-低信用等級-應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票-高信用等級-應(yīng)收賬款融資

應(yīng)注意，已質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)轉(zhuǎn)到“應(yīng)收賬款融資”中列報，因為它們尚未被取消確認(rèn)。但需要作為“限制使用的資產(chǎn)”進(jìn)行披露。

3.會計政策披露的例子

應(yīng)收賬款融資項目是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收款項。

根據(jù)日常資金管理的需要，我公司對部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)和背書，對部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理。該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以銷售的頻率、金額和內(nèi)部管理為基礎(chǔ)，以收取合同現(xiàn)金流和銷售為雙重目標(biāo)，該類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征與基礎(chǔ)貸款安排相一致。