近年以來，國際政治經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大。國家繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，保持穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)。采取逆周期調(diào)控，出臺了一系列“穩(wěn)增長”政策并不斷加大落實(shí)力度。經(jīng)濟(jì)長期向好的基本面沒有改變;促進(jìn)消費(fèi)、減稅降費(fèi)、“補(bǔ)短板”等政策效果逐漸顯現(xiàn)，有利于刺激需求、降低成本。鋼業(yè)行業(yè)繼續(xù)深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，大力節(jié)能減排，運(yùn)行總體平穩(wěn)，但也面臨效益明顯下滑、稅負(fù)壓力過重和環(huán)保壓力加大等困難。

一、鋼鐵行業(yè)稅負(fù)重、利潤低，制約行業(yè)健康發(fā)展

目前我國共有18個稅種，按稅種性質(zhì)大致可分為貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅三大類別，其中涉及企業(yè)稅負(fù)的主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、附加稅4項(xiàng)。制造業(yè)是我國的“稅收大戶”，稅負(fù)整體偏高。隨著制造業(yè)全球競爭的加劇，降低我國制造業(yè)的稅負(fù)成為一種戰(zhàn)略性的競爭手段和重要的宏觀調(diào)控政策。

鋼鐵行業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分之一，增值稅方面，適用13%的增值稅率，由于前端增值稅抵扣憑證取得不足及增值稅稅率差等原因，導(dǎo)致鋼鐵行業(yè)增值稅稅負(fù)較重。企業(yè)所得稅方面，鋼鐵企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率一般為25%，原料采購過程中成本憑證不全導(dǎo)致相應(yīng)的成本無法常扣除，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)上升。消費(fèi)稅方面，稅率差異較大，主要集中在石油、煙酒、汽車制造等行業(yè)。除上述三項(xiàng)主要稅種外，鋼鐵企業(yè)還需繳納城建稅、教育附加費(fèi)、印花稅等，但金額相對較小。

鋼鐵工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，也是向國家上交稅金最多的行業(yè)之一。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2020年我國黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)增加值比上年增長6.7%。2020年，我國粗鋼產(chǎn)量為106476.7萬噸，比上年增長7.0%;鋼材產(chǎn)量為132489.2萬噸，比上年增長10%。值得注意的是，在眾多鋼鐵企業(yè)中，不乏有部分效益良好、盈利能力突出的企業(yè)，這些企業(yè)的綜合稅負(fù)率達(dá)到13.14%。鋼鐵工業(yè)作為國家支柱產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會發(fā)展、財(cái)政稅收、國防建設(shè)以及穩(wěn)定就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用，對保障國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，在發(fā)展過程中，稅負(fù)重、利潤不高等問題制約行業(yè)健康發(fā)展，因此，在公平、合理稅負(fù)問題上有值得研究和進(jìn)一步改革的必要。

二、鋼鐵行業(yè)面臨的主要涉稅問題

三、鋼鐵行業(yè)面臨的兩大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)上游貿(mào)易企業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)向鋼鐵企業(yè)傳導(dǎo)

實(shí)務(wù)中，因廢鐵收購體量大且貨物來源分散，為了取得合規(guī)的采購成本憑證，鋼鐵企業(yè)在采購廢鋼時(shí)多通過回收企業(yè)進(jìn)行：貨物由散戶直接運(yùn)送至鋼鐵企業(yè)，通過在《供貨單》、《過磅單》上標(biāo)明“供貨單位為某某回收企業(yè)”的方式證明回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間存在真實(shí)的貨物交易，而回收企業(yè)并不參與物理上的貨物流轉(zhuǎn)。貨款層面，在散戶送貨時(shí)，通常由回收企業(yè)的駐場員工即時(shí)結(jié)算，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)一段時(shí)間內(nèi)的貨物總量與回收企業(yè)結(jié)算。在這種模式下，鋼鐵企業(yè)可以取得13%的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。

實(shí)踐中，部分回收企業(yè)由于無法取得合規(guī)發(fā)票用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，只能“退而求其次”，以收購發(fā)票、收購憑證等作為記賬憑證計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，部分回收企業(yè)在業(yè)務(wù)操作過程中，通過業(yè)務(wù)再造取得上游公司開具的增值稅專用發(fā)票，由于此種業(yè)務(wù)模式中回收企業(yè)通過關(guān)聯(lián)的個人賬戶墊付和收回貨款，由此會出現(xiàn)“資金回流”，加之貨物系由個人散戶直接運(yùn)送至鋼鐵企業(yè)，回收企業(yè)既不參與貨物運(yùn)輸，亦不對貨物品種、數(shù)量等實(shí)施監(jiān)督，辦案機(jī)關(guān)大都會以票貨分離或資金回流追究回收企業(yè)虛開發(fā)票的刑事責(zé)任，而在此類案件中，鋼鐵企業(yè)作為受票方，極易被上游回收企業(yè)所牽連，從而面臨極大的虛開刑事風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)所得稅稅前扣除納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)增大

由《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第二條可知，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證均為稅前扣除憑證，“稅前扣除憑證”的概念間接明確了“發(fā)票不是唯一的稅前扣除憑證”。由《管理辦法》第八條可知，稅前扣除憑證按照來源可分為內(nèi)部憑證和外部憑證。《管理辦法》第九、十、十一條針對不同對象開具何種憑證可以作為稅前扣除憑證進(jìn)行了系統(tǒng)梳理。發(fā)票自不用說，一些內(nèi)部憑證、外部憑證在何種情況下可以作為稅前扣除憑證的情況也得以明確。

鋼鐵企業(yè)的原材料多為鐵礦石、廢鐵等，作為能源的煤炭購進(jìn)也是一大成本。在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，由于部分行業(yè)稅收征管不嚴(yán)，加之部分散戶、小礦廠投售的原材料存在不開票銷售的問題，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)在采購時(shí)無法取得相應(yīng)的憑證用于企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)我國稅法規(guī)定，常情況下，鋼鐵企業(yè)從已辦理稅務(wù)登記的投售人處采購原材料，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票(包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為扣除憑證;鋼鐵企業(yè)從無需辦理稅務(wù)登記的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人手中收購原材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票、收購憑證及內(nèi)部憑證均可作為扣除依據(jù)，《管理辦法》中“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)”，以目前小微企業(yè)月銷售額不超過10萬元免征增值稅為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，則鋼鐵企業(yè)從散戶、小礦廠手中采購原材料可自行開具的收購憑證金額不得超過120萬/年。如果散戶銷售額超過上述規(guī)定，鋼鐵企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。這樣的要求與鋼鐵企業(yè)的實(shí)際采購現(xiàn)狀脫節(jié)，尤其是廢舊鋼鐵、廢舊金屬等單價(jià)較高的品種，單個散戶每年投售額接近千萬甚至幾千萬。對此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法核實(shí)散戶與鋼鐵企業(yè)之間購銷交易的真實(shí)性而選擇“一刀切”的停止代開，而鋼鐵企業(yè)又受到投售人經(jīng)營規(guī)模的限制無法取得足額的收購憑證核算成本，由此倒逼鋼鐵企業(yè)不得不自制收購憑證，或者通過回收經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行采購，以維持企業(yè)的經(jīng)營，此種情形使得鋼鐵企業(yè)面臨較大的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

2008年10月的解讀——

新會計(jì)準(zhǔn)則對鋼鐵企業(yè)成本、費(fèi)用及盈利的影響分析

2006年2月15日，財(cái)政部公布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系，包含一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。財(cái)政部規(guī)定，該套準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。母子公司有一方為上市公司的，實(shí)行“就新不就舊”的原則。截至2005年末，我國國內(nèi)上市鋼鐵公司(限鋼鐵冶煉和壓延為主業(yè)的企業(yè))共30家，2005年年末資產(chǎn)總額4920億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的35.8%;實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入5576億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的44.9%;實(shí)現(xiàn)稅前利潤464億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的59.4%。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，在交易的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面有許多新的規(guī)定，因此實(shí)行新準(zhǔn)則將對鋼鐵行業(yè)的成本、利潤、資產(chǎn)等會計(jì)信息帶來重要影響。

一、對制造成本的影響

執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則，對制造成本影響最大的是生產(chǎn)車間或分廠的人工成本全部計(jì)入直接人工或制造費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定將社保等與員工有關(guān)的所有費(fèi)用歸入職工薪酬，并按其功能(員工崗位)進(jìn)行分類計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)(存貨、在建工程、研發(fā)支出)成本或費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用)。新的職工薪酬包括：工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)年金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)取＿@與目前除了工資、職工福利費(fèi)以外的各種保險(xiǎn)和公積金均計(jì)入管理費(fèi)用是不同的。

根據(jù)《冶金重點(diǎn)大中型企業(yè)財(cái)務(wù)年報(bào)匯編》，65家普鋼生產(chǎn)企業(yè)2005年人工成本總額746.9億元，其中勞動報(bào)酬494.3億元，其他人工成本如各種保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等252.6億元;其他人工成本是勞動報(bào)酬的51%;現(xiàn)行制度下，按工資總額14%提取的職工福利費(fèi)是隨工資走的，其余37%(51%-14%)約183億元計(jì)入了管理費(fèi)用。

另根據(jù)該資料匯編，管理費(fèi)用中的工資占全年實(shí)發(fā)工資的25%，粗略扣除計(jì)入在建工程、銷售費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)中的工資比例，計(jì)入制造成本的工資比例大約為70%。即大約183*70%=128億元，根據(jù)現(xiàn)行制度計(jì)入管理費(fèi)用，而根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入制造成本。

如以主營業(yè)務(wù)成本代替制造成本，2005年65家企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本10741億元，根據(jù)新準(zhǔn)則則應(yīng)加上128億元，增加1.2%。

另外，根據(jù)新準(zhǔn)則土地使用權(quán)將與固定資產(chǎn)分別列示，但未明確過去形成的固定資產(chǎn)已經(jīng)將土地價(jià)值包含進(jìn)去的金額是否追溯調(diào)整。如果追溯調(diào)整的話，將會減少生產(chǎn)部門的折舊撮額，減少的部門作為無形資產(chǎn)推銷計(jì)入管理費(fèi)用。

二、對管理費(fèi)用的影響

執(zhí)行新準(zhǔn)則對管理費(fèi)用的影響包括：

1.原統(tǒng)一計(jì)入管理費(fèi)用的各種保險(xiǎn)、公積金等其他人工費(fèi)用將分解計(jì)入制造成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等。65家企業(yè)2005年管理費(fèi)用570億元，減除計(jì)入其他項(xiàng)目的其他人工成本252.6*70%=189.5億元，約使管理費(fèi)用減少三分之一。

2.原全部計(jì)入管理費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)，根據(jù)新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，其中開發(fā)階段的支出符合5個條件，主要是能夠證明其有用，能夠給企業(yè)帶來利益流入的，可以資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)，不列作費(fèi)用。2005年65家企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用23億元(不完全統(tǒng)計(jì))，據(jù)估計(jì)其中大部分是可以資本化的。

3.按照新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失將單列項(xiàng)目反映，其中原列入管理費(fèi)用的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將從管理費(fèi)用中分離出來，與其他資產(chǎn)減值損失一并列為“資產(chǎn)減值損失”。2005年65家企業(yè)這兩項(xiàng)“準(zhǔn)備”為24億元。

4.前述隨固定資產(chǎn)折舊進(jìn)入制造成本的土地使用權(quán)價(jià)值如果追溯調(diào)整，將增加管理費(fèi)用(無形資產(chǎn)推銷)。

三、對財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響

執(zhí)行新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響主要是擴(kuò)大了利息資本化的范圍。對鋼鐵行業(yè)而言，主要是固定資產(chǎn)投資占用一般貸款的利息可以資本化，從而減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2005年65家企業(yè)完成固定資產(chǎn)投資1718億元，投資活動流出現(xiàn)金2149億元;而同期籌資活動凈流入現(xiàn)金只有547億元;2005年流動比率從2001年的1.02降低到0.88。根據(jù)這些數(shù)據(jù)雖難以估計(jì)固定資產(chǎn)投資究竟占用了多少一般借款，但是占有一定是存在的。2005年65家企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出164.3億元，如執(zhí)行新準(zhǔn)則其中將有一部分可以資本化。

四、對盈利的影響

上述影響制造成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的因素中，其他人力成本、土地使用權(quán)推銷、資產(chǎn)減值損失等項(xiàng)目的分解和重新歸類對當(dāng)期利潤影響很小，主要是通過期初期末存貨變化帶來的間接影響，以及技術(shù)開發(fā)支出中其他人力成本也隨之資本化帶來的間接影響。

對當(dāng)期利潤有較大影響的因素有：

1.符合資本化條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出減少管理費(fèi)用，從而增加利潤;

2.符合資本化條件的一般借款利息減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而增加利潤;

3.長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取不能轉(zhuǎn)回，可使企業(yè)對提取減值準(zhǔn)備更加慎重，有可能使本來打算靠多提取減值準(zhǔn)備“隱藏”利潤的企業(yè)打消念頭，從而增加利潤或不減少利潤;

4.目前的短期投資按新準(zhǔn)則改稱“交易性金融資產(chǎn)”并規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量，使原來只計(jì)“浮虧”不計(jì)“浮盈”變?yōu)楦佑澏挤从吃跁?jì)報(bào)表上，這可能會使有證券投資的企業(yè)增加當(dāng)期利潤。

5.有房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)有可能因持有的房地產(chǎn)符合公允價(jià)值計(jì)量的條件而增加利潤(按公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)不提取折舊，而是將賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差額計(jì)入當(dāng)期損益，而房地產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于賬面價(jià)值);

6.所得稅處理采用納稅影響會計(jì)法，可能增加也可能減少企業(yè)的凈利潤。