目前稅法對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的處理基本沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。”

由此可見，稅法對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的要求是研究階段的支出必須費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出有條件的資本化。根據(jù)上市公司披露信息看，大部分的企業(yè)選擇全部費(fèi)用化，費(fèi)用化處理更符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，通過加計(jì)扣除，能降低企業(yè)當(dāng)期的所得稅稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流，但同時(shí)也減少了企業(yè)的無形資產(chǎn)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表無法真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值。

目前主要存在問題：

一是稅務(wù)處理主觀性較強(qiáng)。研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理上采用的是有條件的資本化，這種方法符合配比性和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)原則，但是目前資本化的五個(gè)條件都是定性條件，最大的缺陷就是可操作性較差，基本依靠財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，其研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量存在較大彈性，影響了研發(fā)支出核算與處理的準(zhǔn)確性。

二是降低了企業(yè)財(cái)務(wù)透明度。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)階段進(jìn)行了明確，但由于科研項(xiàng)目所需時(shí)間較長，且研究與開發(fā)同時(shí)交叉進(jìn)行，所以區(qū)分企業(yè)研究與開發(fā)階段存在較大難度，存在費(fèi)用分配人為控制的可能;即使支出符合資本化條件，也是“可”資本化，也為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。以上市公司恒生電子為例，該公司研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理，2016年虧損5000多萬元，如將55%的研發(fā)費(fèi)資本化，那么當(dāng)期可以增加5.8億的利潤，當(dāng)年將扭虧為盈5.3億。

建議：

一是增加企業(yè)研發(fā)支出資本化的量化條件。目前研發(fā)支出資本化的條件都是定性條件，建議增加定量條件，減少財(cái)務(wù)人員的主觀性因素，增加核算的客觀性。

二是統(tǒng)一企業(yè)研發(fā)支出資本化規(guī)定，符合條件的研發(fā)支出“必須”資本化。“可”資本化為企業(yè)稅收籌劃提供了巨大空間，既降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度，也增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不利于政府和社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。“必須”資本化，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)處理要求，有利于同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，提高企業(yè)透明度。