也就是說(shuō)，你會(huì)計(jì)計(jì)提了10，稅法允許扣3，那我就給你納稅調(diào)增10，再納稅調(diào)減3。如果是會(huì)計(jì)是沖回了-10，稅法應(yīng)該沖回-3，那我就給你納稅調(diào)減10，再納稅調(diào)減3。

但是，如果你會(huì)計(jì)當(dāng)期計(jì)提了6，稅法允許扣除的是9。按照(4-3)-(8-9)這個(gè)規(guī)則，實(shí)際就是我納稅調(diào)增6，再納稅調(diào)減9。

這就是說(shuō)，我們這個(gè)建議規(guī)則，在當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)提金額小于稅法允許扣除金額時(shí)，實(shí)際也是按照稅法金額扣的，而不是按照會(huì)計(jì)和稅法哪個(gè)小扣哪個(gè)。

那我們能不能調(diào)整到按照會(huì)計(jì)和稅法哪個(gè)小就扣哪個(gè)的規(guī)則上來(lái)呢?肯定是可以的，那就是第11列我不設(shè)自動(dòng)填報(bào)規(guī)則，進(jìn)行判斷填報(bào)。但是，這帶來(lái)的一系列問(wèn)題會(huì)非常的復(fù)雜，我們要考慮后邊的對(duì)應(yīng)的管理成本，是否有必要堅(jiān)持這樣的規(guī)則，因?yàn)闇?zhǔn)備金本身就是一個(gè)時(shí)間性差異。

下面，我們單獨(dú)舉一個(gè)案例，就來(lái)看準(zhǔn)備金計(jì)提之間的差異。在這個(gè)案例中，我們假設(shè)在任何年份都沒(méi)有貸款資產(chǎn)核銷(xiāo)和收回，單純就是看準(zhǔn)備金計(jì)提之間的稅會(huì)差異。

20x1年的填報(bào)非常簡(jiǎn)單：

20x1年：當(dāng)年稅前可以扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(100)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額(0)=1

當(dāng)年會(huì)計(jì)計(jì)提了3，稅法只允許扣除1，納稅調(diào)整2。

20x2年：當(dāng)年稅前可以扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(500)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額(1)=4

這一年就要特別來(lái)看了，當(dāng)年雖然企業(yè)貸款資產(chǎn)余額從100增加到500，但是企業(yè)實(shí)際綜合判斷以后，會(huì)計(jì)在20x2年只計(jì)提了1。

但是，20x2在稅法上，我們計(jì)算出來(lái)可以扣除的金額是4。那20x2年，我們究竟是納稅調(diào)減3，還是按照稅法和會(huì)計(jì)孰小來(lái)定。如果按照孰小來(lái)定，20x2年，當(dāng)年納稅調(diào)整金額就是0。

要注意，如果你按照這個(gè)規(guī)則填報(bào)，我們?cè)谶M(jìn)行20x3年計(jì)算當(dāng)年稅前可以扣除的貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，對(duì)于“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”這個(gè)金額就要特別注意:

20x3年：當(dāng)年稅前可以扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(900)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額(?)=?

如果我們?cè)谫J款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表(建議修改模式)(a105120)中最后第11列，調(diào)整的規(guī)則用(4-3)-(8-9)，則對(duì)于稅法上計(jì)算“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”就非常簡(jiǎn)單，直接用上年末企業(yè)稅前扣除計(jì)提準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額*1%就可以順序計(jì)算了，幾乎不需要做臺(tái)賬。

但是，如果你要按照會(huì)計(jì)和稅法孰小的原則扣，則企業(yè)必須登記詳細(xì)的臺(tái)賬。此時(shí)，如果你20x2年，當(dāng)年納稅調(diào)整金額就是0。實(shí)際你稅法上當(dāng)年只給扣了1的準(zhǔn)備金。此時(shí)，在20x3年，計(jì)算截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額時(shí)，這個(gè)金額應(yīng)該是1+1=2

20x3年：當(dāng)年稅前可以扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(900)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額(2)=7

當(dāng)年會(huì)計(jì)計(jì)提了10，稅法可以扣除7，則納稅調(diào)增3。

20x4年，雖然會(huì)計(jì)年末貸款資產(chǎn)余額從上一年的900億增加到1000億，但是由于企業(yè)貸款質(zhì)量提升，企業(yè)判斷以前年度貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提多了，今年會(huì)計(jì)不僅沒(méi)有新增計(jì)提，還沖回了2億。

此時(shí)，我們來(lái)看一下20x4年稅法上準(zhǔn)予扣除的金額計(jì)算：

20x4年：當(dāng)年稅前可以扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(1000)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額(1+1+7=0)=1

如果按照我們?cè)谫J款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表(建議修改模式)(a105120)中最后第11列，調(diào)整的規(guī)則用(4-3)-(8-9)規(guī)則來(lái)看：

我們這個(gè)規(guī)則就很簡(jiǎn)單，我不管你會(huì)計(jì)計(jì)提情況如何，你會(huì)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備金了，我就納稅調(diào)增，你會(huì)計(jì)沖回準(zhǔn)備金了，我就納稅調(diào)減。然后我單獨(dú)按照稅法計(jì)算的規(guī)則來(lái)算你可以扣除或需要轉(zhuǎn)回的金額。在《確的金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金申報(bào)表究竟應(yīng)該如何設(shè)計(jì)》這篇文章中，我們說(shuō)過(guò)，實(shí)際上稅收上準(zhǔn)備金稅前扣除和沖回和貸款資產(chǎn)余額變化是一個(gè)線性關(guān)系：

所以，我們對(duì)于企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)沖回的-2，直接給予納稅調(diào)減，稅法當(dāng)期可以扣除1，則再納稅調(diào)減1，當(dāng)期實(shí)際納稅調(diào)減3。

這樣，我們?cè)谟?jì)算20x5年“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”就非常簡(jiǎn)單和清晰，直接按照上年末20x4稅法準(zhǔn)予計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備貸款余額1000*1%=10來(lái)確定就可以了。

但是，如果我們要用會(huì)計(jì)和稅法孰小的規(guī)則來(lái)進(jìn)行填報(bào)，20x4年，準(zhǔn)備金究竟應(yīng)該如何填報(bào)呢?有人說(shuō)，你會(huì)計(jì)沖回-2，實(shí)際沒(méi)有計(jì)提，那我稅法也不給你扣，當(dāng)期納稅調(diào)增金額就是0。這個(gè)觀點(diǎn)就是經(jīng)常企業(yè)和稅務(wù)爭(zhēng)議的地方。

這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。因?yàn)槿思視?huì)計(jì)當(dāng)期調(diào)減的2，實(shí)際上調(diào)減的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金金額。我們來(lái)看一下截止20x3年末，會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金余額的情況：

此時(shí)，當(dāng)期他會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)回2，那你要定一個(gè)規(guī)則，你認(rèn)為他究竟是轉(zhuǎn)回的哪個(gè)部分呢：

1、如果你認(rèn)為他轉(zhuǎn)回的是紅色部分，以前未稅前扣除部分，則既然以前年度未稅前扣除，轉(zhuǎn)回的2當(dāng)期也不應(yīng)該交稅，則20x4當(dāng)期應(yīng)該納稅調(diào)減2;那請(qǐng)注意，則到20x5年，我們計(jì)算的稅法“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”，這個(gè)金額就還是9。

2、如果你認(rèn)為他轉(zhuǎn)回的是藍(lán)色部分，即屬于稅前扣除的部分，則會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)回增加了當(dāng)期損益2，你調(diào)整的是以前年度已經(jīng)稅前扣除的，則也應(yīng)該按2交稅。則20x4當(dāng)期準(zhǔn)備金納稅調(diào)增金額就是0。請(qǐng)注意，如果按照這個(gè)方法，則到20x5年，我們計(jì)算的稅法“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”，這個(gè)金額就還是7(9-2)。因?yàn)槟阋呀?jīng)就轉(zhuǎn)回部分交稅了，稅前扣除準(zhǔn)備金余額就變化了。

所以，大家要看到，如果你準(zhǔn)備金的扣除規(guī)則按照會(huì)計(jì)和稅法孰小來(lái)扣，調(diào)整規(guī)則會(huì)非常麻煩，需要做非常復(fù)雜的臺(tái)賬。同時(shí)，考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)政策的多變性和準(zhǔn)備金僅僅屬于時(shí)間性差異，如果我們?cè)侔奄J款資產(chǎn)核銷(xiāo)和收回因素考慮在內(nèi)，準(zhǔn)備金按照會(huì)計(jì)和稅法孰小這個(gè)規(guī)則填報(bào)，你就要額外定一個(gè)規(guī)則，即在當(dāng)期會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金時(shí)，你究竟是轉(zhuǎn)回的以前稅前扣除的，還是轉(zhuǎn)回以前未稅前扣除的，這直接影響到我們當(dāng)年準(zhǔn)備金納稅調(diào)整的金額，也影響到我們下一年計(jì)算稅法上“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”的金額，非常復(fù)雜。不僅申報(bào)表填報(bào)規(guī)則無(wú)法自動(dòng)設(shè)計(jì)，企業(yè)還需要做復(fù)雜的臺(tái)賬，同時(shí)還特別容易出錯(cuò)。

因此，我們建議，對(duì)于準(zhǔn)備金稅前扣除，就按照會(huì)計(jì)和稅法獨(dú)立調(diào)整規(guī)則來(lái)填報(bào)最清晰，稅收管理成本最低，也沒(méi)有任何避稅問(wèn)題。即會(huì)計(jì)、稅法獨(dú)立走：

1、當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)提了準(zhǔn)備金就納稅調(diào)減，當(dāng)期會(huì)計(jì)沖回準(zhǔn)備金就納稅調(diào)整;

2、單獨(dú)按照稅法：當(dāng)年稅前可以扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，這個(gè)公式來(lái)計(jì)算。結(jié)果為，納稅調(diào)減，結(jié)果為負(fù)，納稅調(diào)整;