建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)分為四種：

一是建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù);

二是建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù);

三是建筑企業(yè)自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù);

四是建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)。在這四種業(yè)務(wù)中，前者兩者的稅收定性是混合銷(xiāo)售行為，后兩者的稅收定性是兼營(yíng)行為。具體分析如下：

(一)建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù)的稅收定性：混合銷(xiāo)售行為

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。”該條規(guī)定中的“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為”是指“一份銷(xiāo)售合同”。根據(jù)本條規(guī)定，界定“混合銷(xiāo)售”行為的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于全面營(yíng)改增范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)和房地產(chǎn)銷(xiāo)售等。在界定“混合銷(xiāo)售”行為是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為只涉及銷(xiāo)售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷(xiāo)售行為;反之，如果涉及銷(xiāo)售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為之中，這種行為也不是混合銷(xiāo)售行為。

基于以上分析，建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工業(yè)務(wù)的包工包料合同是一種既涉及服務(wù)又涉及貨物的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，是混合銷(xiāo)售行為。

(二)建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的稅收定性：兼營(yíng)行為

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售。”《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。”財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。”基于以上稅收政策規(guī)定，兼營(yíng)行為中的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為，兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。實(shí)踐中的兼營(yíng)行為分為三種情況：

第一種兼營(yíng)行為的情況：

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中有銷(xiāo)售兩種以上不同稅率的服務(wù)或銷(xiāo)售兩種以上不同稅率的貨物的行為。例如，既有設(shè)計(jì)資質(zhì)也有建筑資質(zhì)的企業(yè)與發(fā)包方簽訂的總承包合同中，有設(shè)計(jì)服務(wù)(6%的增值稅稅率)和建筑服務(wù)(10%的增值稅稅率)，就是兼營(yíng)行為，分別納稅，而不是混合銷(xiāo)售行為。

第二種兼營(yíng)行為的情況：

發(fā)生兩項(xiàng)以上的銷(xiāo)售行為，每項(xiàng)銷(xiāo)售行為之間就是兼營(yíng)行為。例如，某既有銷(xiāo)售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家與設(shè)備購(gòu)買(mǎi)方簽訂一份銷(xiāo)售合同，只發(fā)生銷(xiāo)售設(shè)備的行為，而沒(méi)有對(duì)其銷(xiāo)售的設(shè)備提供安裝服務(wù)。但是該設(shè)備廠家為購(gòu)買(mǎi)其設(shè)備的客戶(hù)提供了安裝該客戶(hù)從別的廠家購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，簽訂一份安裝合同，則該既有銷(xiāo)售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家就是發(fā)生了兼營(yíng)的行為，應(yīng)分別適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

第三種兼營(yíng)行為的情況：

發(fā)生銷(xiāo)售自產(chǎn)并提供建筑、安裝業(yè)務(wù)的行為。實(shí)踐中具體體現(xiàn)為以下七種企業(yè)類(lèi)型：

(1)提供生產(chǎn)加工門(mén)窗鋁合金并安裝業(yè)務(wù)的門(mén)窗鋁合金加工安裝企業(yè);

(2)銷(xiāo)售自產(chǎn)電梯并提供安裝的電梯生產(chǎn)安裝企業(yè);

(3)擁有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)基地但沒(méi)有單獨(dú)成立鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的鋼結(jié)構(gòu)加工安裝企業(yè);

(4)擁有苗圃的園林公司提供銷(xiāo)售苗圃和植樹(shù)勞務(wù)的園林公司;

(5)擁有瀝青和混泥土攪拌站的路橋施工企業(yè)。

(6)具有碎石機(jī)就地取材將石頭加工成碎石并提供道路施工業(yè)務(wù)的公路施工企業(yè)。