按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

02、采用售后回購(gòu)方式銷售商品

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

03、以舊換新銷售商品

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

04、商業(yè)折扣條件銷售

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

05、現(xiàn)金折扣條件銷售

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

06、折讓方式銷售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

07、買一贈(zèng)一方式組合銷售

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

例如：某服裝企業(yè)(增值稅一般納稅人)用買一贈(zèng)一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元(不含增值稅價(jià)格，下同)購(gòu)買a西服的客戶可獲贈(zèng)一條b領(lǐng)帶，a西服常出廠價(jià)格1500元，b領(lǐng)帶常出廠價(jià)格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元。

a西服所得稅申報(bào)銷售收入為：150000×1500/(1500+200)=132352.94(元);

b領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷售收入為：150000×200/(1500+200)=17647.06(元)

08、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

09、采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

(單選題)甲公司2019年3月出資500萬元與乙公司合作生產(chǎn)某新型產(chǎn)品，合同約定12月20日進(jìn)行產(chǎn)品分配。由于生產(chǎn)延期，2020年2月甲公司才分得該產(chǎn)品，該公司分得產(chǎn)品生產(chǎn)成本600萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值800萬元，下列關(guān)于該業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的說法，確的是()。

a、甲公司應(yīng)以600萬元確認(rèn)該批產(chǎn)品的收入(×)

b、甲公司應(yīng)于2019年12月20日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)(×)

c、甲公司應(yīng)以800萬元確認(rèn)該批產(chǎn)品的收入(√)

d、乙公司應(yīng)以800萬元確認(rèn)該項(xiàng)目全作經(jīng)營(yíng)支出(×)

10、非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。

2017年的知識(shí)——

企業(yè)所得稅特殊收入的確認(rèn)

一 、特殊收入的確認(rèn)

收入項(xiàng)目

收入確認(rèn)

視同銷售

①自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入，按移送資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本

②屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本

售后回購(gòu)

①符合收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

以舊換新

按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

商業(yè)折扣

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

買一贈(zèng)一

應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收

【提示】車船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅。

(1)買一贈(zèng)一，企業(yè)所得稅不屬于捐贈(zèng)，而按照組合銷售處理，即銷售價(jià)款中包括銷售商品與贈(zèng)品價(jià)款，與此同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品的成本。

(2)注意要準(zhǔn)確區(qū)別增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的異同。

(3)企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)，表述確的是( )。

a.采用售后回購(gòu)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

b.以買一贈(zèng)一方式銷售商品的，贈(zèng)送的商品應(yīng)視同銷售計(jì)入收入總額

c.以舊換新業(yè)務(wù)按照銷售的新貨物和換入的舊貨物的價(jià)格差額確認(rèn)銷售收入

d.企業(yè)給予購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

【答案】d

【解析】選項(xiàng)a：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用;選項(xiàng)b：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入;選項(xiàng)c：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述確的有( )。

a.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入

b.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入

c.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

d.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

【答案】cd

【解析】商品銷售涉及商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

二 、特殊收入的確認(rèn)(處置資產(chǎn)收入)

性質(zhì)

內(nèi)部處置資產(chǎn)

外部移送資產(chǎn)

特征

所有權(quán)未發(fā)生改變

所有權(quán)發(fā)生改變

稅務(wù)處理

不視同銷售——不確認(rèn)收入

視同銷售——確認(rèn)收入

具體情況

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

③改變資產(chǎn)用途

④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外）

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合

⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

①用于市場(chǎng)推廣或銷售

②用于交際應(yīng)酬

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

④用于股息分配

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【提示】

(1)標(biāo)志：企業(yè)處置資產(chǎn)是否視同銷售的標(biāo)志是資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。這一點(diǎn)和增值稅不同。在增值稅中，無論資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，均可能視同銷售。

(2)計(jì)量：將資產(chǎn)移送他人視同銷售收入計(jì)量的問題。

①自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入，按移送的資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本;

②外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)所得稅收入與會(huì)計(jì)收入的關(guān)系。

(4)視同銷售確定的收入應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

【例題·單選題】下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入的是( )。

a.房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公使用

b.鋼材企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程

c.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品對(duì)外捐贈(zèng)

d.工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的移送

【答案】c

【解析】選項(xiàng)abd屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不作收入處理。

【例題·多選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的有( )。

a.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

b.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

c.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

d.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

【答案】cd

【解析】將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣和用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，其資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。

三 、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理

(1)居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。

(4)企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(5)此處所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

【例題·多選題】關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處理，下列說法確的有( )。

a.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

b.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

c.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅