實務中，環境保護稅納稅人向環境中排放應稅污染物，可以依據自動監測數據和監測機構數據，按照實測法計算應稅污染物的排放量。但是，仍有部分納稅人，在滿足規定的監測頻次前提下，于申報期內無法準確獲得監測數據。對于這部分納稅人，如何準確計算應稅污染物排放量，進而準確計算環境保護稅應納稅額呢?近期，生態環境部、財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于發布計算環境保護稅應稅污染物排放量的排污系數和物料衡算方法的公告》(生態環境部 財政部 稅務總局公告2021年第16號，以下簡稱“16號公告”)，對此作了明確規定。

●有證有系數●

有證有系數，就是排污單位取得了排污許可證，同時在排污許可證申請與核發技術規范(以下簡稱“技術規范”)中，也能找到適用排(產)污系數的情形。

16號公告第一條明確，屬于排污許可管理的排污單位，適用生態環境部發布的技術規范中規定的排(產)污系數、物料衡算方法，計算應稅污染物排放量。也就是說，取得排污許可證的環境保護稅納稅人，如果符合所屬行業的技術規范，那么就可以在技術規范中尋找排(產)污系數，用該系數乘以產品產量或消耗物料數量，確定應稅污染物排放量。

舉例來說，a企業是石化行業企業，其廠內有一個小型供暖鍋爐。此前，《環境保護部關于發布計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法的公告》(環境保護部公告2017年第81號，以下簡稱“81號公告”)中，未明確鍋爐房排放污染物當量的計算方法，a企業也沒有對污染物進行監測，a企業也未就該鍋爐房的排污情況申報、繳納環境保護稅。

81號公告中雖然沒有單獨列出鍋爐行業污染物排放物料衡算和系數的計算方法，但是在“制革及皮毛加工工業—制革工業”中給出了鍋爐的排放系數。實務中，不少建有鍋爐的企業以81號公告中未明確列示鍋爐行業的排污系數或沒有監測數據為由，拒絕申報環境保護稅。

其實，這種做法存在涉稅風險。早在2018年7月，生態環境部便發布了《排污許可證申請與核發技術規范鍋爐》(hj 953)。根據16號公告規定，自2021年5月1日起，a企業應該按照《排污許可證申請與核發技術規范鍋爐》(hj 953)中明確物料衡算和排污系數法，確定應稅污染物的排放量。

假設a企業當月共消耗10噸燃料，含硫率為0.5%，收到基灰分為20%，查詢《排污許可證申請與核發技術規范鍋爐》(hj 953)可知，二氧化硫的排放系數為16s千克/噸-燃料(s為收到基硫含量)，氮氧化物的排放系數為2.94千克/噸-燃料，煙塵的排放系數為1.25a千克/噸-燃料(a為燃煤收到基灰分)。那么，a企業二氧化硫的排放量為10×16×0.5%=0.8(千克);氮氧化物的排放量為10×2.94=29.4(千克);煙塵的排放量為10×1.25×20%=2.5(千克)。

●有證沒系數●

在實務中，還有一些排污單位取得了排污許可證，但是技術規范未規定相關排(產)污系數，這該怎么辦呢?16號公告第一條明確，技術規范未規定相關排(產)污系數的，適用生態環境部發布的排放源統計調查制度(以下簡稱“統計調查制度”)規定的排(產)污系數方法，計算應稅污染物排放量。

舉例來說，b企業持有排污許可證，其在生產過程中需要進行金屬結構的焊接作業，但是其適用的排污許可申請與核發技術規范中，并未提到金屬結構的焊接作業。那么，根據16號公告規定，b企業需要根據16號公告附件2“生態環境部已發布的排放源統計調查制度排(產)污系數清單”的《3411金屬結構制造業產排污系數表》的“沖剪壓/熱切割—焊接—涂裝/氧化”工藝，確定其排(產)污系數。

假設b企業的產品產量為4000噸，查詢《3411金屬結構制造業產排污系數表》可知，焊接工藝一般性粉塵排放系數為0.084千克/噸-產品。那么，b企業一般性粉塵的排放量為：4000×0.084=336(千克)。

●無證無系數●

在實務中，如果沒有取得排污許可管理證，排污企業應如何計算應稅污染物排放量?

16號公告明確，不屬于排污許可管理的排污單位，應適用生態環境部發布的統計調查制度規定的排(產)污系數方法，計算應稅污染物排放量。也就是說，即使暫時沒有取得排污許可證，只要屬于生態環境部發布的統計調查制度的行業范圍內的排污單位，均為環境保護稅的納稅人，應根據生態環境部發布的統計調查制度規定的排(產)污系數，乘以產品產量或消耗物料數量，確定應稅污染物排放量。

舉例來說，c企業從事鐵礦開采工作，暫時沒有取得排污許可證，該企業在開采鐵礦的同時，伴生大量的稀土礦，即其采選工藝既包括鐵礦又包括其他稀土。那么，c企業應查找16號公告附件2“生態環境部已發布的排放源統計調查制度排(產)污系數清單”，分別對應《0810鐵礦采選業產排污系數表》和《0932稀土金屬礦采選行業產排污系數表》確定鐵礦采選產排污系數和稀土礦采選產排污系數，并對應計算應稅污染物排放量。

假設c企業當月共采選11萬噸鐵原礦，4000噸混合型稀土原礦。鐵礦采選一般性粉塵和氮氧化物的產排污系數，分別為60.13千克/萬噸-鐵原礦和9.06千克/萬噸-鐵原礦，稀土礦采選一般性粉塵排污系數為0.002克/噸-原礦。那么，c企業一般性粉塵的排放量為11×60.13+4000×0.002÷1000=661.438(千克)，氮氧化物的排放量為11×9.06=99.66(千克)。

此外，如果為無證無系數且在統計調查制度內查不到系數時，排污單位應按照所在省、自治區、直轄市生態環境主管部門發布的抽樣測算方法，計算應稅污染物排放量。