2020年10月23~30日期間，新疆、北京、上海、天津、山西、四川、山東、吉林、江西、貴州、廣西、湖南、西藏等13省份宣布，從2020年11月1日起，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)征收。而在此之前，已經(jīng)有18個(gè)省份將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)征收。

由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將由稅務(wù)部門(mén)征收，全國(guó)加強(qiáng)了對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況的監(jiān)管力度，隨之出現(xiàn)了大量企業(yè)被追繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金的案件。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生欠繳，需要按日加收萬(wàn)分之五的滯納金，那么如果企業(yè)欠繳超過(guò)五年半左右，滯納金就會(huì)超過(guò)欠繳社保費(fèi)金額。很多企業(yè)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)長(zhǎng)達(dá)十年之久，滯納金金額已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額，因此在被追繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，欠繳的滯納金能否超過(guò)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額開(kāi)始被普遍關(guān)注。同時(shí)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅行政復(fù)議的繳稅前置規(guī)則，很多企業(yè)也擔(dān)心在社保入稅以后，社保費(fèi)的行政復(fù)議和行政訴訟也會(huì)存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求“納費(fèi)前置”和“復(fù)議前置”。

明稅根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金不能超過(guò)欠繳金額

(一)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金限額問(wèn)題產(chǎn)生的原因

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)加收滯納金的依據(jù)為《中人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法(2018修)》第八十六條“用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金”。但是《中人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定“……加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額。”這就引發(fā)了一系列的訴訟，企業(yè)認(rèn)為，即使欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，滯納金的金額最多是和欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額相同，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)認(rèn)為《行政強(qiáng)制法》自2012年1月1日起施行，應(yīng)當(dāng)適用實(shí)體從舊，程序從新的原則，滯納金屬于實(shí)體問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)適用2010年開(kāi)始施行的《社會(huì)保險(xiǎn)法》，而2010年《社會(huì)保險(xiǎn)法》沒(méi)有規(guī)定滯納金不能超過(guò)本金。

(二)司法實(shí)踐中的做法

由于上述分歧，發(fā)生了很多類(lèi)似爭(zhēng)議，我們通過(guò)檢索相關(guān)司法判例，發(fā)現(xiàn)審判機(jī)關(guān)其實(shí)也是支持企業(yè)的觀點(diǎn)，甚至有的社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在訴訟過(guò)程中也會(huì)主動(dòng)表示社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金確實(shí)不應(yīng)當(dāng)超過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額。比如在吉林省松原市中級(jí)人民法院2018年8月2日作出的(2018)吉07行終74號(hào)行政判決一案中，松原市醫(yī)保局主動(dòng)表示同意返還多收的滯納金。吉林省松原市中級(jí)人民法院也認(rèn)為，松原市醫(yī)保局征收滯納金的數(shù)額超出了保險(xiǎn)費(fèi)本金的數(shù)額，違反《中人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款的規(guī)定，一審法院責(zé)令松原市醫(yī)保局將超出社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的部分滯納金返還是確的。

廣西壯族自治區(qū)桂林市中級(jí)人民法院2019年12月作出的(2019)桂03行終257號(hào)二審行政判決書(shū)也認(rèn)為滯納金是迫使企業(yè)及時(shí)履行該法定金錢(qián)給付義務(wù)的間接強(qiáng)制執(zhí)行措施，根據(jù)《中人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款的規(guī)定該滯納金的數(shù)額不得超過(guò)金錢(qián)給付義務(wù)(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi))的數(shù)額。

新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市中級(jí)人民法院2020年9月作出的(2020)新01行終95號(hào)二審行政判決書(shū)認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作出的征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)系2019年作出，此時(shí)《中人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》已實(shí)施，應(yīng)當(dāng)適用《行政強(qiáng)制法》。

(三)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金不能超過(guò)欠繳金額的理論依據(jù)

《中人民共和國(guó)立法法》(2015修)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《立法法》”)第九十二條規(guī)定，“同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定;新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定?！薄缎姓?qiáng)制法》2012年1月1日施行，是行政強(qiáng)制方面的一般法律、新法，而《中人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法(2018修)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《社會(huì)保險(xiǎn)法》”)2011年7月1日施行，是關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的特別法、舊法，二部法律均由全國(guó)人大常委會(huì)制定通過(guò)。從一般法與特別法的關(guān)系看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金應(yīng)適用《社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定;從新法與舊法的關(guān)系看，應(yīng)適用《行政強(qiáng)制法》。

而《立法法》第九十四條規(guī)定，“法律之間對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決?！钡壳叭珖?guó)人大常委會(huì)也并未就此做出裁決。截至目前全國(guó)人大常委會(huì)并未對(duì)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金能否適用《行政強(qiáng)制法》作出裁決，不過(guò)就是因?yàn)椤缎姓?qiáng)制法》的立法本意以及司法實(shí)踐，社會(huì)保險(xiǎn)欠繳滯納金不能超過(guò)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額在司法實(shí)踐中并不存在爭(zhēng)議。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生爭(zhēng)議無(wú)須繳清社保費(fèi)才能申請(qǐng)行政復(fù)議和行政訴訟

《行政復(fù)議法》第九條規(guī)定“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng);但是法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過(guò)六十日的除外。”

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定納稅爭(zhēng)議規(guī)定需要先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以申請(qǐng)行政復(fù)議，其他并無(wú)“先繳清行政機(jī)關(guān)責(zé)令繳納的金錢(qián)后才可申請(qǐng)行政復(fù)議”的法律規(guī)定。