②居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計算

③境外分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計算

隨著共建“一帶一路”倡議不斷推進，我國納稅人“走出去”步伐明顯加快，對外投資規(guī)模和質(zhì)量日益提升。

申稅小微將以此開展“走出去”企業(yè)所得稅相關(guān)科普系列文章。

本章內(nèi)容為居民企業(yè)境外所得的確認、居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計算與境外分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計算三個部分，大家跟著申稅小微的步伐一起學習了解吧!

1、居民企業(yè)境外所得的確認

適用主體

居民企業(yè)。

情景問答

問：我公司是一家境內(nèi)企業(yè)，2017年取得來自境外a國甲公司特許權(quán)使用費所得56萬元，該筆收入在a國已繳納所得稅24萬元(適用稅率30%)。請問，2017年所得稅匯算清繳時，我公司適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額為多少?

答：按照相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)在計算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時，境外所得應(yīng)為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得。因此，企業(yè)取得的境外所得應(yīng)包括在境外已按規(guī)定實際繳納的所得稅額，即境外稅前應(yīng)納稅所得額。

你公司應(yīng)申報的境外應(yīng)納稅所得額為56÷(1-30%)=80萬元。

政策規(guī)定

1、所得來源地

(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定;

(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

2、所得實現(xiàn)年度

企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認境外所得。

企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認境外所得。

3、所得的計算

(1)在計算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時，境外所得應(yīng)為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得。

(2)上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應(yīng)再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和。

政策依據(jù)

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條、第二十三條、第二十四條、第四十五條

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六條、第七條、第七十七條、第七十八條、第七十九條、第一百一十七條、第一百一十八條

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)第一條、第三條、第五條、第八條、第九條、第十一條、第十二條、第十三條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)第一條、第二條、第三條

《財政部 國家稅務(wù)總局完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號)

2、居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計算

適用主體

居民企業(yè)。

政策規(guī)定

居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

1.在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、境外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

共同支出，是指與取得境外所得有關(guān)但未直接計入境外所得應(yīng)納稅所得額的成本費用支出，通常包括未直接計入境外所得的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等支出。

企業(yè)應(yīng)對在計算總所得額時已統(tǒng)一歸集并扣除的共同費用，按境外每一國(地區(qū))別數(shù)額占企業(yè)全部數(shù)額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國別的境外所得中對應(yīng)調(diào)整扣除，計算來自每一國別的應(yīng)納稅所得額。

(1)資產(chǎn)比例;

(2)收入比例;

(3)員工工資支出比例;

(4)其他合理比例。

上述分攤比例確定后應(yīng)報送主管稅務(wù)機關(guān)備案，無合理原因不得改變。

2.從境外收到的股息、紅利、利息等境外投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得，應(yīng)對在計算企業(yè)總所得額時已做統(tǒng)一扣除的成本費用中與境外所得有關(guān)的部分，在該境外所得中對應(yīng)調(diào)整扣除后，才能作為計算境外稅額抵免限額的境外應(yīng)納稅所得額。

政策依據(jù)

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條、第十八條

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)第三條、第八條、第九條、第十一條、第十三條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)第一條、第二條、第三條

《財政部 國家稅務(wù)總局完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號)

3、境外分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計算

適用主體

居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)。

政策規(guī)定

1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定確定。

2.由于分支機構(gòu)不具有分配利潤職能，因此，境外分支機構(gòu)取得的各項所得，不論是否匯回境內(nèi)，均應(yīng)當計入所屬年度的企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

3.確定與取得境外收入有關(guān)的合理支出，應(yīng)主要考察發(fā)生支出的確認和分攤方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和我國稅收法律規(guī)定的基本原則。企業(yè)已在計算應(yīng)納稅所得總額時扣除的，但屬于應(yīng)由各分支機構(gòu)合理分攤的總部管理費等有關(guān)成本費用應(yīng)做出合理的對應(yīng)調(diào)整分攤。

4.分國(地區(qū))抵免法下，在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分，今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。

政策依據(jù)

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條、第十八條

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)第三條、第八條、第九條、第十一條、第十三條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)第一條、第二條、第三條