一、股權(quán)激勵(lì)(股票期權(quán)為例)個(gè)人所得稅處理

上市公司：適用上市公司股權(quán)激勵(lì)政策

1.授權(quán)時(shí)不征稅

員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)(僅指不可公開(kāi)交易的股票期權(quán))時(shí)，除另有現(xiàn)定外(指可公開(kāi)交易的股票期權(quán))，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

2.行權(quán)前轉(zhuǎn)讓按工資、薪金所得征稅

對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。這里的“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收人。此種情況下，不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)的購(gòu)入方在行權(quán)購(gòu)入股票時(shí)，不用再繳納個(gè)人所得稅。

3.行權(quán)時(shí)按工資、薪金所得征稅

員工行權(quán)(指不可公開(kāi)交易的股票期權(quán))時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2006〕 902號(hào))《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))等文件做出了具體規(guī)定。

另外，對(duì)企業(yè)員工(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人)參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃，員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的，適用上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。

同時(shí)，自2019年1月1日起，居民個(gè)人取得的上市公司符合規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠，非居民個(gè)人取得的股權(quán)激勵(lì)按照6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅。

新三板掛牌公司：適用非上市公司股權(quán)激勵(lì)政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))出臺(tái)了非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。也就是說(shuō)，在新三板或其他產(chǎn)權(quán)交易所掛牌的企業(yè)，屬于非上市公司，應(yīng)按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

第一條的規(guī)定內(nèi)容：對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

二、股息分配(包括未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增)個(gè)人所得稅政策

上市公司：適用股息差別化政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))規(guī)定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司;持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。

新三板掛牌公司：同上市公司，適用股息差別化政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))規(guī)定，個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司;持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。

三、股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人所得稅

上市公司：不征

新三板掛牌公司：個(gè)人觀點(diǎn)認(rèn)為政策層面理解不征，但實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))規(guī)定，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

四、股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增企業(yè)所得稅

上市公司：不征

新三板掛牌公司：同上市公司，不征

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅

上市公司：征收增值稅

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

36號(hào)文附件三規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅，合格境外投資者(qfii)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù);香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市a股;對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額;證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券;個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

新三板掛牌公司：實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議

部分省市(例如福建省稅務(wù)局、江西省稅務(wù)局)執(zhí)行口徑參照上市公司稅收政策處理，征收增值稅;部分省市(例如廈門(mén)市稅務(wù)局)執(zhí)行口徑視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫不征收增值稅。

六、股票轉(zhuǎn)讓印花稅

上市公司：征收印花稅

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式的通知》(財(cái)稅明電〔2008〕2號(hào))規(guī)定，從2008年9月19日起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的a股、b股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券(股票)交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的a股、b股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。

新三板掛牌公司：征收印花稅