二、案例分析

股權交易過程主要涉及所得稅和印花稅，印花稅是行為稅，只要簽訂了股權轉讓合同，即發生納稅義務，不因股權退回而發生退稅;所得稅與交易是否完成以及是否有所得有關，如果交易沒有完成，也沒有所得，就不存在納稅義務，已經繳納的所得稅就應當退還。根據國稅函2005130號文件第一條規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。第二條規定股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。

上述文件雖然是對股權轉讓中個人所得稅退稅的批復，但筆者認為與企業所得稅政策原理相通，即退稅需要同時滿足三個條件：1、股權轉讓合同未履行完畢;2、原股權轉讓合同被仲裁委員會或法院做出解除、停止執行的裁決或判決;3、原價收回股權。如同時滿足上述三個條件，隨著股權轉讓關系的解除，就沒有了轉讓所得，a公司也就不存在納稅義務，已經繳納的企業所得稅可以申請退還或者抵減。在實務中，由于很難判斷交易是否真實終止，主管稅務部門對此類退稅申請會非常謹慎，要求企業能夠提供股權交易終止的直接證據，比如仲裁書或者法院判決書，以佐證交易終止的真實性。

三、案例啟示