一、關于“不具有合理商業(yè)目的”或者“具有合理的商業(yè)目的”

事實上，稅法層面，關于是否具有合理商業(yè)目的，主要還是看是否為了謀取稅收利益。

比如“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條關于“視同銷售”條款適用時，就提及不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

而反之，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅200959號)則描述為“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”，顯然也是一個道理。

同樣道理，“國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”的掌握，也有“企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的”等描述。

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》則對于“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出”給出定義，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和常的支出。

二、關于“當理由”或者“無當理由”

我們首先來看一下個人所得稅的文件。

根據(jù)《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號)相關規(guī)定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。申報的股權轉讓收入明顯偏低且無當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。

符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有當理由：

(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權;

(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;

(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

我們再來看一個地方文件，是關于土地增值稅方面“當理由”的認定。

根據(jù)“國家稅務總局安徽省稅務局公告2018年第21號”第三十四條(三)納稅人申報的轉讓房地產(chǎn)的成交價低于本條第二項規(guī)定的方法和順序所確認的價格，又無當理由的，稅務機關根據(jù)評估價格確定轉讓房地產(chǎn)的收入。前述當理由包括但不限于以下情形：

1.采取政府指導價、限價等非市場定價方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品;

2.法院判決或裁定價格的開發(fā)產(chǎn)品;

3.以公開拍賣方式轉讓的開發(fā)產(chǎn)品。