一、期間費(fèi)用核算范圍

(一)與成本如何區(qū)分

一項(xiàng)支出，若直接關(guān)聯(lián)到某項(xiàng)資產(chǎn)，或者關(guān)聯(lián)到某項(xiàng)收入，則構(gòu)成資產(chǎn)成本或者營(yíng)業(yè)成本。比如購(gòu)買機(jī)器設(shè)備之價(jià)款，計(jì)入“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”;又比如產(chǎn)品生產(chǎn)耗用原材料，計(jì)入生產(chǎn)成本，之后依次結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品(產(chǎn)成、入庫(kù))、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(出庫(kù)、銷售)。若為企業(yè)層面之必要發(fā)生，但與某項(xiàng)資產(chǎn)、某項(xiàng)收入等并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，則為費(fèi)用。

(二)期間費(fèi)用核算范圍要點(diǎn)

1、銷售費(fèi)用：銷售部門費(fèi)用，或者與銷售相關(guān)的費(fèi)用。比如，發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用。

2、管理費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。比如，董事長(zhǎng)工資。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌措、管理資金而發(fā)生的費(fèi)用。比如，銀行長(zhǎng)、短期借款利息(資本化利息支出隊(duì)外)。

二、相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

這兒其實(shí)并無(wú)特殊之處。

借：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：銀行存款

若取得增值稅專用發(fā)票等法定抵扣憑證，且依法可以抵扣，則將可抵扣之增值稅額從上述費(fèi)用中剝離出來(lái)，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

三、企業(yè)所得稅特殊解讀

這兒主要提示一下企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表相關(guān)欄次。在預(yù)繳申報(bào)表的前三行，分別是營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額三欄。

這時(shí)經(jīng)常有人詢問(wèn)：期間費(fèi)用放哪兒啊?是不是并入營(yíng)業(yè)成本里啊?

不是的。期間費(fèi)用不并入營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)成本就是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本，不包含銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這兒并不存在所謂“營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額”一說(shuō)，沒(méi)有這個(gè)公式，這是三個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)，各自從利潤(rùn)表上拆下來(lái)的。

四、土地增值稅特殊解讀

在土地增值稅扣除方面，這兒又有所有不同了。

土地增值稅扣除項(xiàng)目包括地價(jià)、開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用、稅金及加計(jì)扣除(銷售二手房，則有“舊房及建筑物評(píng)估價(jià)”)。

而在土地增值稅扣除項(xiàng)目中的“開(kāi)發(fā)費(fèi)用”這一項(xiàng)，即是基于上述三項(xiàng)期間費(fèi)用作為基礎(chǔ)。我們區(qū)分以下兩種情況分別來(lái)講：

(一)利息支出能按項(xiàng)目分?jǐn)偳矣薪鹑跈C(jī)構(gòu)證明

1、利息支出據(jù)實(shí)扣除。

2、其他“開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、利息支出之外的財(cái)務(wù)費(fèi)用，按照“地價(jià)”、“開(kāi)發(fā)成本”合計(jì)5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

(二)利息支出不能按項(xiàng)目分?jǐn)?，或者沒(méi)有取得金融機(jī)構(gòu)證明

則全部“開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用(含利息支出)，按照“地價(jià)”、“開(kāi)發(fā)成本”合計(jì)10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

2015年7月的解析——

期間費(fèi)用

一、費(fèi)用的定義

費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。狹義費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。廣義費(fèi)用，是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與向所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。本

章所涉及的費(fèi)用均為狹義定義的費(fèi)用。

費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

二、費(fèi)用的特征

1．費(fèi)用是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

日?；顒?dòng)，是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。費(fèi)用形成于小企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的損失相區(qū)分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動(dòng)或事項(xiàng)也能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)，但不屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)。例如，小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的損失，因違約支付罰款，對(duì)外捐贈(zèng)等，這些活動(dòng)或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出屬于小企業(yè)的損失而不是費(fèi)用。

2．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的減少

費(fèi)用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫(kù)存商品等，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。因此根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，費(fèi)用一定會(huì)導(dǎo)致小，企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的某些支出并不減少小企業(yè)的所有者權(quán)益，也就不構(gòu)成費(fèi)用。例如，小企業(yè)以銀行存款償還一項(xiàng)負(fù)債，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對(duì)所有者權(quán)益沒(méi)有影響，因此，不構(gòu)成小企業(yè)的費(fèi)用。

3．費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

向所有者分配利潤(rùn)或股利屬于小企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。

三、期間費(fèi)用

（一）銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。

小企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目核算銷售費(fèi)用發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例】12月份，乙小企業(yè)報(bào)銷發(fā)生的銷售費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)付銷售人員薪酬1140元。

借：銷售費(fèi)用1140

貸：應(yīng)付職工薪酬1140

用銀行存款支付廣告費(fèi)6000元。

借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000

【例】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用80000

貸：銀行存款80000

【例】8月份，某公司銷售部共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元，保險(xiǎn)費(fèi)70000元，假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

累計(jì)折舊50000

銀行存款70000

【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，在銷售過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元、裝卸費(fèi)2000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用7000

貸：銀行存款7000

（二）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。

小企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。

(1)小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬，辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”（開(kāi)辦費(fèi)）科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例】某企業(yè)在籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開(kāi)辦費(fèi)25000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)25000

貸：銀行存款25000

(2)行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

(3)行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)記入“制造費(fèi)用”科目，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算。

【例】某企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用45000元（以銀行存款支付），行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費(fèi)用1000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用1000

制造費(fèi)用45000

貸：銀行存款45000

庫(kù)存現(xiàn)金1000

(4)發(fā)生的辦公費(fèi)，水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例】9月份，某企業(yè)行政部共發(fā)生費(fèi)用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45000元，行政人員報(bào)銷差旅費(fèi)21000元（假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi)，用庫(kù)存現(xiàn)金支付），其他辦公、水電費(fèi)8000元（均用銀行存款支付）。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用224000

貸：應(yīng)付職工薪酬150000

累計(jì)折舊45000

庫(kù)存現(xiàn)金21000

銀行存款8000

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。

小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

【例】2×18年1月1日，某企業(yè)向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款360000元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。每月月末預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，其會(huì)計(jì)處理如下：

每月計(jì)提利息=360000×5%÷12=1500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用l500

貸：應(yīng)付利息1500

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的區(qū)別：

(1)費(fèi)用核算的范圍不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不包括匯兌收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，包括匯兌收益的內(nèi)容。

(2)利息支出或利息收入計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)票面金額及票面利率核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，則通過(guò)實(shí)際利率和攤余成本確定。

(3)借款費(fèi)用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，資本化金額的計(jì)

算需要區(qū)分一般借款和專門借款。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。