初始確認：購置資產計稅基礎憑據要合規

在核定征收方式下，因無法準確核算收入或成本費用，企業的企業所得稅由核定應稅所得率，或核定應納稅所得額確定。一般來說，購置資產的計稅基礎并不影響企業應納稅所得額。而在查賬征收方式下，購置資產的計稅基礎，是計算準予稅前扣除資產折舊(攤銷)額的基礎，也影響著應納稅所得額的計算。

需要注意的是，稅收實務中，企業購置資產，應依法取得發票等憑據，否則，該資產計提的折舊(攤銷)額不可稅前扣除。因此，核定征收改為查賬征收后，企業須關注購置資產計稅基礎的憑據是否合法。

17號公告第四條第一款明確，企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎;不能提供資產購置發票的，可以憑企業購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。結合這項規定和實際情況，筆者提醒，企業須關注發票應取得而未取得、發票遺失等特殊情況下，如何確定購置資產的計稅基礎。

當應當取得而未取得發票時，根據發票管理辦法規定，企業有權要求對方補開發票，并以發票作為購置資產的入賬憑證，確認資產計稅基礎。

當發票遺失時，企業應根據發票種類采取不同的處理方式。

如果企業遺失的是增值稅專用發票(或機動車銷售統一發票)，根據《國家稅務總局關于增值稅發票綜合服務平臺等事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第1號)第四條規定，如果同時丟失發票聯和抵扣聯，企業可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件，作為記賬憑證。如果丟失抵扣聯，企業可憑相應發票的發票聯復印件，作為記賬憑證。如果丟失發票聯，企業可憑相應發票的抵扣聯復印件，作為記賬憑證。

如果企業遺失的是增值稅普通發票，可根據《會計基礎工作規范》(2019年修訂)第五十五條規定，取得原開具發票單位蓋有公章的發票記賬聯復印件，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。

如確實無法提供發票，結合17號公告的規定，企業可憑購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

舉例來說，甲企業2018年度~2020年度，所得稅采取核定征收方式，2021年度起，改為查賬征收方式。2018年12月，甲企業向乙企業購買一臺單位價值600萬元的機器設備，稅法規定的最低折舊年限為10年，企業采用平均年限法計提折舊。

那么，甲企業在購置資產時，應向乙企業索要發票，并按照發票載明金額確認資產的計稅基礎。特殊情況下，假設2021年乙企業常經營，如果甲企業在購置資產時未及時索取發票，那么，甲企業應要求乙企業補開發票作為購置資產的入賬憑證，確認資產計稅基礎;如果甲企業購置資產時已取得發票，但不慎遺失，那么，甲企業可取得加蓋乙企業發票專用章的增值稅專用發票記賬聯復印件，或加蓋公章的增值稅普通發票記賬聯復印件，作為購置資產的入賬憑證，確認資產計稅基礎。

如果2021年乙企業已經注銷，甲企業未及時取得發票，那么，甲企業可憑其購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，確認資產的計稅基礎。

后續計量：折舊(攤銷)年限要準確

除初始確認資產計稅基礎外，資產折舊(攤銷)方法、年限和殘值等，也都影響著資產計稅基礎的后續計量和應納稅所得額的確認，進而影響企業所得稅應納稅額。

17號公告第四條第二款明確，企業核定征收期間投入使用的資產，改為查賬征收后，按照稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

接上例，假設2018年12月，甲企業購入的機器設備的會計預計折舊年限為5年，稅法規定的最低折舊年限為10年。2021年度改為查賬征收后，該設備總使用年限為10年。由于該設備已投入使用2年，那么，該資產的剩余折舊年限為8年。

需要注意的是，核定征收期間，企業按照稅法規定計算出的折舊(攤銷)額，如果應當計提但未計提的，不能在改為查賬征收的當期及以后年度稅前扣除。