那么可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的成本和費(fèi)用包括哪些，歸集時(shí)要注意哪些問(wèn)題呢?

首先，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用包括：工資、五險(xiǎn)一金、外聘人員勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

注意以下兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1.外聘人員勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，但必須是接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(或合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。所以建議用工企業(yè)留存勞務(wù)派遣企業(yè)支付給外聘研發(fā)人員的工資支付明細(xì)表、考勤記錄等。

2.實(shí)際從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。所以要求企業(yè)必須能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，明確立項(xiàng)，并且有健全的輔助賬。

其次，研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修、等費(fèi)用，以及經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi);研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以加計(jì)扣除。

注意以下兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1.研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減。不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

2.自有儀器、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設(shè)備，及用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按工時(shí)比例等合理分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

1.企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

2.其他相關(guān)費(fèi)用(如：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。)總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。不可以將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、記入差旅費(fèi)以外的本地交通費(fèi)、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2015年5月的解答——

哪些研發(fā)費(fèi)用可享加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？

大連市日前出臺(tái)《關(guān)于支持企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的政策措施》，深入落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用按150%加計(jì)扣除。記者就企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題采訪了市地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人。

哪些企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)和財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不能享受。

哪些研發(fā)活動(dòng)可加計(jì)扣除？

通過(guò)研發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用的研發(fā)費(fèi)用，才符合加計(jì)扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)，則不屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)在符合上述規(guī)定外，還必須符合116號(hào)第四條中《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》兩個(gè)目錄的規(guī)定項(xiàng)目，才可加計(jì)扣除。

哪些費(fèi)用項(xiàng)目可加計(jì)扣除？

企業(yè)從事符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

財(cái)稅〔2013〕70號(hào)則擴(kuò)大了范圍，研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金、藥品的臨床試驗(yàn)費(fèi)等也可納入稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。擴(kuò)大后的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，與財(cái)稅201313號(hào)文規(guī)定的中關(guān)村、東湖等試點(diǎn)范圍的研發(fā)費(fèi)用范圍一致。

平時(shí)預(yù)繳所得稅時(shí)是否可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用？