問題一：2019年12月份購入a設(shè)備，實際支付款項100萬元，直至2021年未能取得發(fā)票。2021年改為查賬征收后，a設(shè)備能否稅前扣除折舊，如何確定計稅基礎(chǔ)?

問題二：2018年12月購入b生產(chǎn)設(shè)備(最低折舊年限為10年，不考慮凈殘值)，取得普通發(fā)票，價稅合計金額100萬元，2019年、2020年因企業(yè)所得稅核定征收，因此企業(yè)一直未計提折舊，2021年改為查賬征收后，稅前扣除折舊時，如何確定折舊年限?10年還是8年?

總局公告2021年第17號針對上述問題明確如下：

一、企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

二、企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

依照17號公告規(guī)定，企業(yè)購入a設(shè)備，雖不能取得發(fā)票，但可按實際支付金額作為該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)，計提并在稅前扣除折舊。

稅喵提醒：

17號公告關(guān)于不能取得發(fā)票情況下，如何確定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的規(guī)定，實務(wù)中應(yīng)注意以下風險：

1.若購入設(shè)備當期未能取得發(fā)票，改為查實征收后應(yīng)積極爭取對方補開發(fā)票，以規(guī)避稅企之間就計稅基礎(chǔ)金額的確定產(chǎn)生歧義。

2.應(yīng)注意留存企業(yè)真實購入設(shè)備及所購設(shè)備已投入使用等相關(guān)資料，以規(guī)避稅企業(yè)之間就采購設(shè)備真實性產(chǎn)生歧義。

3.如果合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等方記載金額各不相同，17號公告并未明確如何確定所購資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，此種情況下應(yīng)關(guān)注未來新文件及當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的具體規(guī)定。

依照17號公告規(guī)定，企業(yè)購入b設(shè)備，2021年改為查賬征稅后，可按剩余折舊年限8年稅前扣除折舊。同時應(yīng)注意，企業(yè)2021年及以后年度扣除折舊的基數(shù)為80萬元，而不能以100萬元為稅前扣除折舊的基數(shù)。

綜上，企業(yè)所得稅由核定改查賬征收，不僅涉及稅前扣除折舊計稅基礎(chǔ)的確定，而且涉及折舊年限的確定。總局17號公告的處理規(guī)定一方面體現(xiàn)出了有利于納稅人的原則，另一方面體現(xiàn)出了資產(chǎn)無論在核定征收期間還是查賬征收期間，均應(yīng)計提折舊的思路。

來源：理稅有道 作者：稅喵

企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收的稅務(wù)處理

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強和規(guī)范企業(yè)所得稅管理，積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。

納稅人企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，不僅僅是征收方式的轉(zhuǎn)變，還需要對其納稅年度的界定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、允許彌補的以前年度虧損的處理等事項進行處理。

一、納稅年度的界定

納稅人企業(yè)所得稅征收方式按年確定，以查賬征收為原則，核定征收為例外。《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。

納稅人企業(yè)所得稅由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收的，需要自轉(zhuǎn)回查賬征收公歷年度的1月1日起依法進行賬簿核算調(diào)調(diào)整和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，確保年度的一致性。

二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件，也是納稅人企業(yè)所得稅涉稅處理的重要內(nèi)容。納稅人核定征收企業(yè)所得稅的，一般情況下是不需要考慮資產(chǎn)的稅務(wù)處理。當納稅人企業(yè)所得稅征收方式由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收時，納稅人存量資產(chǎn)的稅務(wù)處理，直接影響企業(yè)所得稅額的計算。

2021年6月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)規(guī)定，2021年及以后年度匯算清繳，納稅人企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定、折舊(攤銷)期限的確定等稅務(wù)處理按照以下規(guī)則進行：

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

三、以前年度虧損的處理

實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度彌補。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時,在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定,采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計算公式如下:

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

在應(yīng)稅收入的確認上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定,應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收,其實行核定征收年度的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補此前年度發(fā)生的尚在法定彌補虧損期內(nèi)的虧損;此前實行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn),用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應(yīng)納稅所得額彌補,彌補期限應(yīng)自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計算,最長不得超過5年。

來源：凡人小站 作者：李欣

企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收的銜接處理

隨著稅務(wù)管理越來越規(guī)范，各地稅務(wù)機關(guān)對違反規(guī)定擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍、按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地開展核定征收情況進行了清理整頓，要求企業(yè)完善會計核算轉(zhuǎn)為查賬征收。

一、核定征收企業(yè)所得稅的范圍

(一)可以核定的情形

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)200830號)的第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無當理由的。

(二)不得核定征收的企業(yè)或行業(yè)

為了加強對特定行業(yè)或特定企業(yè)的所得稅管理，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)200830號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函2009377號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)規(guī)定，以下“特定納稅人”不得實行核定征收企業(yè)所得稅：

1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)，以及符合條件的小型微利企業(yè))。

2.匯總納稅企業(yè)。

3.上市公司。

4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)。

5.會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)。

6.專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)200931號)第四條規(guī)定：企業(yè)出現(xiàn)《中人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《中人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。

對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務(wù)管理，達到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

二、征收方式轉(zhuǎn)換中收入與成本的銜接處理

實務(wù)中，核定征收企業(yè)絕大多數(shù)是采取按經(jīng)營收入乘以應(yīng)稅所得率的方式計算企業(yè)所得稅。在這種情況下，企業(yè)由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，其在核定年度已經(jīng)確認的經(jīng)營收入通常不涉及稅務(wù)銜接處理。但是，對于部分特定企業(yè)來說，由于會計與稅法在確認收入方面存在著較大的差異，在納稅申報時不能簡單地按照改為查賬征收后的會計賬面數(shù)字進行確認收入和成本，而是需要進行相應(yīng)的銜接調(diào)整，否則會導(dǎo)致重復(fù)繳稅。

以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，企業(yè)預(yù)收的售房款在會計上記入“預(yù)收賬款”科目，按稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅記入“應(yīng)交稅費”的借方，由于開發(fā)產(chǎn)品并未完工，此時會計上不需要確認相應(yīng)的收入、成本和稅金及附加，從而影響當期損益。但是，根據(jù)國稅發(fā)200931號的規(guī)定，即使開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，只要企業(yè)通過式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，就應(yīng)當在稅務(wù)上確認為銷售收入的實現(xiàn);另外，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷售開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。鑒于會計與稅法對預(yù)售收入以及相應(yīng)稅金及附加的處理存在前述差異，如果房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項目預(yù)售階段實行核定征收，在項目完工時調(diào)整為查賬征收，就會涉及到較為復(fù)雜的銜接處理問題。

三、征收方式轉(zhuǎn)換中資產(chǎn)的銜接處理

企業(yè)在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)成本費用支出額、扣除額不能準確核算，成本費用的真實性不能確定。因此，當納稅人由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，應(yīng)當對核定征收期間結(jié)轉(zhuǎn)過來的成本費用進行合法性、真實性分析，提供以后年度允許稅前扣除的資產(chǎn)歷史成本資料，并以此確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。在確定計稅基礎(chǔ)的過程中，資產(chǎn)購入時的發(fā)票就顯得非常重要。在核定征收的情況下，購入資產(chǎn)沒有發(fā)票時也不影響核定征收應(yīng)納稅額。但是，轉(zhuǎn)為查賬征收后，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)要以發(fā)票為基礎(chǔ)確定。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等長期資產(chǎn)，核定年度無論是會計上是如何處理的，在轉(zhuǎn)為查賬征收后，應(yīng)從資產(chǎn)投入時至轉(zhuǎn)為查賬征收上月為止計算已經(jīng)使用年限。固定資產(chǎn)等在查賬征收剩余的折舊(攤銷)年限，等于以不低于稅法規(guī)定的最低使用年限減去已經(jīng)使用年限;固定資產(chǎn)等在查賬征收時的計稅基礎(chǔ)應(yīng)減去已使用年限內(nèi)按稅法規(guī)定計算的折舊(攤銷)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)“四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題”規(guī)定：

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

四、征收方式轉(zhuǎn)換后查賬征收年度盈利不得彌補核定征收年度會計賬目虧損

在核定征收方式下，無論企業(yè)實際是盈利還是虧損，均按核定的數(shù)額繳納企業(yè)所得稅，即稅法不確認企業(yè)核定年度的虧損。因此，企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收，其核定年度會計核算中的虧損不得在查賬征收年度進行彌補。與此對應(yīng)，如果企業(yè)從查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收，核定征收年度核定的應(yīng)納稅所得額也不得彌補之前查賬征收年度的虧損。

五、征收方式當年的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)200830號)的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，對符合查賬征收條件的納稅人要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是按年計算，鑒定的期限應(yīng)當從當年1月1日開始。如果改變征收方式是在第一季度申報期后進行的，因一季度已經(jīng)按照核定征收方式申報繳納了所得稅，這就涉及到改變征收方式當年已繳所得稅的處理。