2014年7月1日之前，增值稅征收率先后有6%、5%、4%、3%等四檔征收率并存。當然，實際中還是存在減免優惠政策，但并不涉及征收率隨同優惠政策進行變動問題。增值稅屬于價外稅，稅率與征收率的穩定，才能保證相關經濟指標統計口徑的穩定性，可比性。

按照2014年6月11日國務院常務會議決定，財政部、稅務總局發出通知，從當年7月1日起，除中外合作開采油氣外，自來水、小型水利發電等特定一般納稅人適用的6%、4%、3%增值稅征收率合并為一檔，統一按現行簡易計稅辦法，執行3%的征收率，持續減輕納稅人的稅收負擔。由此，增值稅征收率先于稅率推行簡并，簡并為兩檔：5%(當時僅適用5%征收率的中外合作油氣田開采原油、天然氣)和3%。

自2016年5月1日起，全面推開營改增之后，將不動產銷售、出租及特定應稅行為的征收率確定為5%，由此，現行增值稅基本征收率為5%和3%兩檔。

二、征收率的優惠政策

1.征收率簡并過程中優惠應用

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

自2012年2月1日起，進一步明確，“納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產”和“增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產”，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

由此可見，減按2%征收的基本思路是減免稅的優惠政策，即減半征收。

為了平衡小規模納稅人與一般納稅人使用簡易辦法下對于同等應稅行為的基本稅負，明確小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。同時明確，銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)。

2014年7月1日起，對于征收率簡并為3%之后的適用優惠政策的應稅行為，統一為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”，并明確，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

從上述過程來看，2%首先是從對征收率4%實行減半征收的優惠入手，然后為了統一和平衡，改為征收率為3%減按2%征收的表述。從其基本原理的溯源上來看，實際就是減免1/3，即減免33.33%。

2.個人出租住房優惠

自2016年5月1日起，個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+5%)

應納稅額=銷售額×1.5%

依據上述邏輯，實際就是減免70%。可見，到此時的基本邏輯仍然是從增值稅優惠政策的視角實施，基本上沒有人提出屬于新檔次征收率的異議。

3.低征收率優惠應用

對高速公路車輛通行費的特殊處理：公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。這可以理解為是對特定應稅行為給予低征收率的政策安排。圖片

三、征收率的變與不變

1.實質性啟用新征收率

前《現行增值稅征收率的適用和歸類》一文中已經說了，為應對新冠疫情、支持復工復產的特殊情況，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入的征收率減按1%征收，并就目前規定來說，執行至2021年12月31日止，即屬于階段性政策。銷售額=含稅銷售額÷(1+1%)。這就明確了是啟用1%征收率。

為推動汽車市場的發展，促進二手車交易，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人(不包括其他納稅人銷售自己使用過的車輛)銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收率征收增值稅。銷售額=含稅銷售額÷(1+0.5%)。這應該理解為是改變原增值稅減免優惠政策，階段性按照征收率0.5%征收。從這一表述中，我們可以更清晰地看到前后政策在表述和計算上的差異。

2.意境的依然與否

為支持住房租賃市場的發展，自2021年10月1日起,住房租賃企業中,無論小規模納稅人還是一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的，向個人出租住房(包括符合條件的保障性租賃住房)，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。這一政策可以理解為是個人出租住房增值稅優惠政策的一種擴圍，比較符合現行政策的連續性。當然，也有觀點認為是一種新設的征收率，那么，同樣是1.5%的征收，一個成為了減免優惠，一個成為了新征收率，區別僅僅是因為納稅人的不同，道理牽強。

四、征收率的完善之見

國家稅務總局2020年第9號公告明確，自2020年5月1日后，出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述二手車減按0.5%征收率的政策公式原理計算銷售額。即：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。很顯然，這里強調的是征收率變動，那么新政策就應當明確規定為不再按照原征收率執行，改為按照新征收率執行，更不應該允許同時可以使用兩個征收率的局面。

筆者個人認為，沒有必要采用多檔征收率的辦法來推行減稅措施，可以通過特定的應稅行為適用已明確的低征收率或者增值稅減免政策的方法來實現，可以取得同樣的效果和政策通順。比如，3%征收率減按2%征收增值稅的，明確為減免30%;5%征收率減按1.5%征收增值稅的，明確為減免70%;3%征收率減按1%征收率征收增值稅的，明確為減免70%;3%征收率改為減按0.5%征收率征收增值稅的，明確為減免85%。

如此，可以保持簡并征收率5%和3%兩檔的改革成果，又很清晰地反映出增值稅的實際征收和減稅的效果，并與現行增值稅納稅申報表填寫的沖突比較小，更能保障增值稅暫行條例和未來增值稅法對征收率確定的穩定性。

五、結束語