可全額扣除的4類捐贈支出：

01、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

小貼士

“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。

政策依據

《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號)

02、對企業、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據

《財政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》(財稅〔2017〕60號)

03、企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

政策依據

《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)

04、對企業、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據

《財政部 稅務總局 海關總署關于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(財政部公告2020年第18號)

案例分析

案例：a企業為增值稅一般納稅人，2020年將自產的一批貨物通過某基金會捐贈給希望小學，貨物成本80萬元，市場價100萬元，支付運費8萬元,取得符合條件的公益性捐贈票據。2020年會計利潤600萬元。

01、會計處理

會計準則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產都不確認為收入處理，都通過“營業外支出”科目核算，但按公允價值計算增值稅。a企業賬務處理為：

借：營業外支出 101

貸：庫存商品 80

銀行存款 8

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13

02、稅務處理及所得稅報表填寫

(1)明確視同銷售

根據《中人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可知，公益性捐贈中的實物捐贈，屬于視同銷售。

按市場貨物的市場價，確認視同銷售收入100萬元;按自產產貨物的成本，確認視同銷售成本80萬。填寫《視同銷售和房地產開發企業特點業務納稅調整明細表》(a105010)第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”、第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”欄次，納稅調增20萬元。

(2)捐贈支出金額確認

會計上捐贈支出確認101萬元，根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號)，企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按規定在稅前扣除。因此稅法上確認捐贈支出100+13+8=121萬元，納稅調減20萬元。填寫《納稅調整項目明細表》(a105000)第30行“扣除類——其他”，賬載金額101萬元，稅收金額121萬元，納稅調減20萬元。

(3)捐贈支出納稅調整

根據《中人民共和國企業所得稅法》第九條：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

a企業稅前扣除限額=600*12%=72萬元

填寫《捐贈支出及納稅調整項目明細表》(a105070)第1列賬載金額填報121萬元，第4列稅收金額72萬元，納稅調增49萬元。

來源：上海稅務

問題：企業外購實物物資用于扶貧捐贈的會計分錄怎么做?

解答：

1、購進物資

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

2、對外捐贈

(1)免增值稅的情形

根據《關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第55號)和《關于延長部分扶貧稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國家鄉村振興局公告2021年第18號)規定：

自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)需要視同銷售的情形

如果不滿足前述的扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的，對外無償贈送按照《增值稅暫行條例實施細則》規定則需要視同銷售。

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

2013年4月的解讀——

實物捐贈的會計、所得稅處理以及建議

對于實物捐贈、會計上的營業外支出和稅收上的捐贈支出是按成本價確定還是公允價確定，如何進行會計和所得稅處理，又如何進行納稅申報，成為許多企業財務人員面臨的難題。本文通過實際案件，結合會計及稅收相關規定、納稅申報的實際情況分析如下。

案 例

a公司是一家制藥企業，2011年，其通過公益性社會團體向受災地區捐贈一批自制藥品，符合公益性捐贈稅前扣除條件，該批藥品生產成本是50萬元，公允價值是120萬元，適用的企業所得稅稅率為25%、增值稅率為17%（不考慮其他附加稅），該企業的年度利潤總額為1000萬元，假定無其他所得稅納稅調整事項。

分 析

一、實物捐贈的會計處理

如果a公司執行的是《企業會計制度》，按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于執行企業會計制度和相關會計準則有關問題解答（三）〉的通知》（財會〔2003〕29號）規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理。

如果a公司執行的是《企業會計準則》，由于準則規定，銷售商品收入須同時滿足下列條件，才能予以確認。（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業；（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。按銷售商品收入確認的五個條件，捐贈支出不符合上述第（三）、第（四）個條件。雖然企業對外捐贈可以提高企業聲譽，會帶來間接經濟利益，但會計上核算的是直接經濟利益，因此，實物捐贈在會計上不能以公允價值確認收入，而應以成本價和相關稅費作為營業外支出。

可見，不管a公司執行的是《企業會計制度》還是《企業會計準則》，都應作如下會計處理：

借：營業外支出　　70.4

貸：庫存商品　　50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　20.4

二、實物捐贈的所得稅處理

1. 視同銷售處理

按照《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。按《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規定，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，即按公允價值確認收入。所以，在企業所得稅申報時，必須按120萬元確認視同銷售收入，按50萬元確認視同銷售成本，應調增應納稅所得額70萬元。

2. 稅收捐贈支出確定

根據《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條規定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章。財稅2008160號文件第九條規定，接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。

根據《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）第五條規定，對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》第三條規定，捐贈票據是捐贈人對外捐贈并根據國家有關規定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證。

從上述規定可以看出，企業捐贈支出的合法依據是捐贈票據，且捐贈票據的金額是公允價值，因此，企業在稅收上的捐贈支出應按公允價值和相關稅費確定，那么a公司稅收上確認的捐贈支出應為140.4（120+120×17%）萬元，其扣除限額為120（1000×12%）萬元，捐贈支出超過限額，稅收能扣除120萬元。而會計上的營業處支出為70.4萬元，應調減應納稅所得額49.6萬元。

3. 納稅申報表的填報

對于視同銷售行為，a公司應填寫《收入明細表》的第13行和第15行，金額為120萬元，填寫《成本費用明細表》的第12行和第14行，金額為50萬元，同時填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）第2行“調增金額”120萬元和第21行“調減金額”50萬元。

對于捐贈支出的納稅調整， a公司應填寫第28行“8.捐贈支出”，根據填表說明，第1列“賬載金額”填報企業會計上確認的支出70.4萬元，第2列“稅收金額”填報按稅收規定可以稅前扣除的捐贈限額120萬元；如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列“調增金額”，如第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調減金額”是“※”號，不能填數。該表設置的邏輯關系是，將“賬載金額”與扣除限額即利潤總額的12%來比較，前者大時調增應納稅所得額，前者小時不作調整。因此，按照現行納稅申報表的設置，a公司的捐贈支出應調減49.6萬元應納稅所得額無法填報。這時，作為權宜之計，納稅人可將捐贈支出填寫在第40行“20.其它”，第1列“賬載金額”填70.4萬元，第2列“稅收金額”填120萬元，第4列“調減金額”填49.6萬元。

填好申報表后，a公司最終是按1020.4萬元（利潤總額1000萬元+納稅調整增加額70萬元-納稅調整減少額49.6萬元）進行所得稅申報。

建 議