一、債權人承受抵債土地、房屋權屬，免征契稅。

財稅201817號第五條規定，企業依照有關法律法規規定實施破產，債權人(包括破產企業職工)承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅。

1、是否按債權人的債權金額對應免征契稅？如，甲公司（乙公司的債權人）承受乙公司一塊土地，乙公司破產清算時，甲公司的債權金額1000萬元，承受土地經評估市場價格5000萬元。甲公司支付4000萬元價差后，取得該塊土地使用權并辦理權屬過戶登記。債權人甲公司取得該塊土地使用權，應全額免征？還是按差額4000萬元繳納契稅？

17號文件并未具體明確，“承受破產企業抵償債務的”的意思，很難界定為是對應債權金額等額承受，也可能是差額承受。

2、債權形成時間問題？如，乙公司破產清算時，甲公司有意向收購乙公司一塊土地，且甲公司有實力及時支付資金。乙向甲借100萬元發放部分職工工資，形成債權債務關系。其后，甲公司承受乙公司市場價格5000萬元的土地，是否能適用17號文件第五條的免征契稅條款？如果全額適用免征，破產清算后，即便甲公司的100萬債權得不到償付，也獲取了免征契稅的更大利益。

3、股東承受破產企業土地、房屋權屬，應征契稅？假設乙公司破產清算時，已償付完畢債務，將剩余土地、房屋分配給股東，股東取得的應繳納契稅。對于取得固定利潤或保底利潤的投資，實為債權的，是否按實質來確認，適用債權人承受而免征呢？

4、破產企業的存續時間是否有所限制？按契稅暫行條例細則第八條規定，以土地、房屋權屬抵債，應繳納契稅。如，甲公司先以土地，分立成立乙公司，乙公司與丙公司形成債務，其后申請破產。是否應對乙公司的存續時間和實際經營有所限制？以堵塞惡意籌劃的漏洞。

二、非債權人承受抵債土地、房屋權屬，免征或減半契稅。

財稅201817號第五條規定，對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡按照《中人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工規定，與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業土地、房屋權屬，免征契稅;與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

部分企業頻臨破產前，職工待遇持續較低，已有大部分職工辭職或解聘，留守人員很少。對比債權人免征條件，此條更為優惠。

認真分析條款，此條未加上債權人。按字面意思，債權人不得適用，只能是非債權人（包括股東）可以適用。文件表述是否為立法時真實的意思表達？值得思考。

三、公司合并分立免征契稅與實施細則應稅的輕易背離。

按契稅暫行條例細則第八條規定，以土地、房屋權屬作價投資、入股，應繳納契稅。如，甲公司擬以土地直接投資乙公司，乙公司取得后，應繳納契稅。

假設，甲先以少數員工及該塊土地分立成立丙公司（投資主體相同，仍是甲），乙公司合并丙公司（投資主體存續，甲股權進入乙）。雖環節略多，但辦理并不復雜，且帶人重組并未增加增值稅的稅負，也未增加土地增值稅的稅負。