十種原“其他所得”的歸宿

序號(hào) 個(gè)人收入類別 所得項(xiàng)目 征免性質(zhì) 原規(guī)定出處

1 個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入 偶然所得 征 《財(cái)政都 國家稅務(wù)總局關(guān)干個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號(hào))第二條

2 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入（符合（財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第一條規(guī)定的除外） 偶然所得 征 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)干個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第三條

3 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外 偶然所得 征 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)

4 個(gè)人按照財(cái)稅〔2018〕22號(hào)的規(guī)定，領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入 工資、薪金所得 其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞廷型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號(hào))第一條第(二)項(xiàng)第3點(diǎn)第二段；《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第21號(hào)) 第二條。

5 銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金 － 不征 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅字〔1995〕64號(hào))

6 中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金 － 不征 《國家稅務(wù)總局對中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的復(fù)函》(國稅函〔1995〕351號(hào))

7 對保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入） － 不征 《國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕546號(hào)）第二條

8 對于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入

對于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入 －

不征

不征

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第三條

9 對于股民從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入 － 不征 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕627號(hào)）

10 購房個(gè)人因房地產(chǎn)公司未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能購房而從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入 － 不征 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號(hào)）

上表3.中的“現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包”，有人認(rèn)為《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)規(guī)定中并無此項(xiàng)內(nèi)容，屬于加塞進(jìn)去的偶然所得。其實(shí)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409號(hào)）中就明確，對個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。不足之處是該通知在稅務(wù)總局官網(wǎng)中查閱不到。

上表4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）系四部委下的通知，財(cái)政部和稅務(wù)總局兩家下文修改，似有不妥。

其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其中的10%的稅率似乎師出無名。個(gè)人所得稅法可沒有10%這檔稅率。其實(shí)這是延續(xù)以往的稅負(fù)，權(quán)且把它理解為一檔優(yōu)惠稅率。

上表8.2　對于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收入，不征收個(gè)人所得稅。——這個(gè)第二款似乎不應(yīng)該廢止。