增值稅稅率調整——是否將面臨更多變化?

2019年3月21日，財政部、國家稅務總局和海關總署共同發布了2019年第39號公告，對降低增值稅稅率作出規定，構成中國政府確定的人民幣2萬億元減稅降費措施的一部分。

2019年3月和4月，銷售的商品適用增值稅稅率從16%降至13%，已經引發了一輪價格變動。許多以含增值稅價格出售商品的零售商必須在較短的時間內對稅率下降做出應對，這不僅是對政府意圖降低“市價”這一舉措做出回應，同時也是為了確保企業不會因總體經濟增長疲軟而面臨業務挑戰，以致失去市場份額。我們認為由于以上增值稅稅率調整所引發的零售價格調整已經塵埃落定。但如反復報道的，當前的三檔增值稅稅率（即13%、9%和6%）可能會發生進一步的變化，由三檔變為兩檔，這可能引發新一輪價格調整。

據觀察，中國相關部門在研究合并增值稅稅率的方案，且有報道稱，最早可能于2019年底進行進一步的增值稅稅率調整。對此，零售企業應密切關注潛在動向，靈活進行價格安排。

拆分小規模納稅人——是否是降低稅收成本的策略？

根據現行的增值稅法規，已登記為增值稅一般納稅人，且年應稅銷售額低于人民幣500萬元的，可轉登記為小規模納稅人。國家稅務總局的《2019年減稅降費政策答復匯編》擴大了該增值稅法規的適用范圍，指出對于已經實行匯總納稅的一般納稅人的分支機構，在取消匯總納稅后，符合轉登記條件的可轉登記為小規模納稅人。在這種情況下，轉登記為小規模納稅人將有助于分支機構享受3%的較低增值稅稅率（而不再適用13%的增值稅稅率）。

據觀察，我們發現有些零售企業積極采用這種新型節稅方式，尤其針對銷售高利潤率產品的零售企業，增值稅稅率從13%降低至3%有助于降低利潤部分產生的增值稅。我們了解到，轉登記的過程較復雜，但是由于稅收效益顯著，零售商仍會留出資源辦理轉登記手續，并開發增值稅自動申報系統來應對每月增值稅申報數量的增加（即從提交一份涵蓋所有分支機構的合并增值稅申報表，變為分別提交各分支機構一般納稅人或小規模納稅人的增值稅申報表）。

*《2019年減稅降費政策答復匯編》

消費稅改革窗口開啟

自全面實施營改增以來，就存在對消費稅收入歸屬問題的討論，即是否應從歸屬中央預算收入改為歸屬地方政府預算收入。2019年10月9日，國務院頒布《國務院關于印發實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》（國發〔2019〕21號）（“21號文”），確立了消費稅改革方向。

21號文的要點如下：

?稅改將側重地方稅并應在征管可控的前提下全面推行

?將部分商品在生產（進口）環節征收的消費稅后移至批發或零售環節征收

?先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的商品實施改革。由于目前部分金銀首飾已在零售環節征收消費稅，對上述商品實施改革被普遍認定為相對容易實現的稅收政策選項

?未來消費稅征收環節后移的改革將推廣至其他應稅消費品（如汽車、石化產品和酒精飲料）。這些變化將與消費稅立法進程息息相關

?根據21號文，并非所有將在批發、零售環節征收的消費稅都歸屬地方政府。實際上，只有在應納消費稅環節征收的增量部分將歸屬地方。因此，業界普遍預期消費稅納稅人在批發、零售環節將繳納比以往更高的稅額

由于“高檔”和“貴重”的定義尚未明確，零售商應密切關注財政部、國家稅務總局未來發布的消費稅改革細則。可能受影響的零售商應考慮采取以下措施：

?對管理層、財務、稅務部門以及其他相關人員進行培訓

?查看商品類別并確定消費稅品目和征稅環節

?銷售上述相關應稅商品的零售商需要在零售環節采取措施以符合消費納稅申報要求，包括進行消費稅納稅人登記、消費稅納稅申報表的數據準備以及可對會計處理方法進行相應調整

?注意消費稅合規要求（如零售商可能不太了解如何計算和申報消費稅。銷售受影響的應稅商品的零售商應確立內部消費稅會計處理方法及其他控制措施以滿足消費稅管理及合規要求）

零售商須考慮采取的措施

新的間接稅政策無疑將引發零售業界的討論。但是，納稅人要切實應對這些改革，需要考慮采取以下措施：