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《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號，以下簡稱“31號公告”）第七條為規定，建筑服務總承包納稅人提供建筑服務，按照規定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除分包款（支付給分包方的全部價款和價外費用）。國稅總局同步解讀：總承包納稅人提供特定建筑服務，可按照現行政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。總承包納稅人提供建筑服務，按照規定允許差額扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

這是國稅總局為建筑施工總承包納稅人專門定制的增值稅政策。文件中有許多疑問期待說明：特定建筑服務、“打包支出”具體內容是什么？總局沒有例舉相關“場景”，內容不夠細化，納稅人將難所適從。近期土地增值稅立法征詢意見就是一個很好的典范。每一個行政法規出臺前，總局應當發布證詢意見稿，讓全國納稅人參與討論。未雨綢繆，方可全面。

一.貨物的內涵

除清包工工程外，任何一項分包工程都需要采購設備或材料。一般包括兩種情境。一.供應商銷售房屋設備（13%或3%進項抵扣）+安裝服務。如供應商銷售電梯、發電機、中央空調、熱力交換站等并負責安裝。二.供應商銷售工業制成品（13%或3%進項抵扣）+安裝服務。如供應商銷售門窗、防盜門并提供安裝服務。三.分包方采購其它建筑材料并提供建筑服務。與前述一二種情形不同，建筑材料在建筑施工過程中與其它建筑材料一同形成新的物質（如地基與基礎、主體結構）。

根據百度定義，建筑設備是建筑物的重要組成部分，包括給水、排水、采暖、通風、空調、電氣、電梯、通訊及樓宇智能化等設施設備。《財政部 國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與法規》（財稅地字19873號)第二條規定，房屋附屬設備主要有：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線從進線盒聯接管算起。

我推測特定建筑服務應當是指第一第二種情形，不包含第三種方式。

二.魚翅與熊掌不可兼得

差額計稅，相當于總局贈送建筑總承包納稅人9%的增值稅進項抵扣。設備　　款、工業成品采購款沖減建筑服務銷售額，減少了相應9%的銷項稅額。這與取得稅率9%的增值稅專用發票異曲同工。同時，因為免征增值稅，相關的增值稅進項稅額需要按規定轉出。因此，差額計稅與進項抵扣之間發生了矛盾，魚翅與熊掌不可兼得。

三.利弊分析

我們需要分析增值稅稅率進銷差。總承包納稅人購進征收率3%的貨物，銷項稅額抵減9%，相對可取得6%的稅收利益，納稅人應當采納。這種情形很少。購進稅率13%的貨物，銷項稅額抵減9%，相對損失4%的進項抵扣，這種情形很多，進項抵扣金額虧損較大。結合實際情況，總承包納稅人不會采納這一“陷阱”方案。

四、差額征稅發票開具

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第二款，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外）。

對此文事項，財政部、稅務總局沒有另行規定可以全額開具增值稅發票。因此，建筑服務總承包納稅人應按差額開具增值稅專用發票，差額扣除部分適用免稅。如果建設單位是非增值稅納稅人或小規模納稅人，尚且可以接受差額開具的增值稅專用發票。如果建設單位是增值稅一般納稅人，則對方肯定會拒絕。因此，能否采用這個政策，受到較多的限制。總承包納稅人需要全面評估稅收利益、客戶需求、可操作性。

五.該條款為非強制性規定

“允許”一詞表明，銷售建筑服務的總承包納稅人可以決定是否采用差額征稅政策。31號公告文給予納稅人更多的選擇權，沒有做出強制性規定。反觀《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅201758號）第一條對建設單位（甲方）為其招標的工程（地基與基礎、主體結構）甲供“四大材”（鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件）行為，強制性規定施工方提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。銷售建筑服務的總承包納稅人沒有選擇權。

一般納稅人企業是社會經濟活動的主體。增值稅末端環節的消費者包括小規模納稅人經濟組織、個人、政府、事業單位、民營非企業單位、協會、社團及其它組織等。他們是增值稅最終負擔者。增值稅隨著經濟鏈前后順序、價值創造的流程而產生，順著經濟活動的方向從前向后傳遞“增值稅進項抵扣”。中間交易過程中增值稅負擔是暫時的。交易決定稅負。上一環節多交、少交的增值稅，將由下一環節沖抵、填平。從社會經濟價值創造的流程中可以看到，“平”的是整個社會經濟活動，不“平”的是不同企業、納稅人之間。是否適用簡易計稅，中間的長短，應由納稅人去博弈，稅務局只需旁觀。31號公告文體現稅務總局更加務實、周全的靈活性。