“不”

他說：我本來也同老師觀點一樣，但看到了一篇文章……

發(fā)來一看，是一篇關于《稅前扣除憑證管理辦法》注意事項的文章，表達這一意思的一句話是：

“1.企業(yè)在匯繳期滿前應取得未取得稅前扣除憑證的，應主動作納稅調整”

另一句是：

“此外，凡是應取得而未取得稅前扣除憑證，未作納稅調整而減少了應納稅所得額，并且導致支出年度少繳企業(yè)所得稅的，即便是在追補期內取得了補開、換開的稅前扣除憑證或被稅務機關告知60日內取得了補開、換開稅前扣除憑證，應從稅款滯納之日起加收滯納金。”

這類文章典型地代表一種盛行于稅務機關的以票控稅思想，而不是依法納稅的思想，即希望借助發(fā)票來一勞永逸地解決所有稅務問題。

《稅前扣除憑證管理辦法》雖然規(guī)定了扣除憑證應該在匯算前取得，但并未規(guī)定如果沒有取得，就不能扣除。當然，它也不敢這樣規(guī)定。

《稅前扣除憑證管理辦法》只規(guī)定了一種情況下，“相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除”，注意這個斟詞酌句的表述，來自其第十六條：

第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

也就是說，它只適用于，在規(guī)定期限未能補換回稅前扣除憑證或補做資料這一種情況。那么，什么是規(guī)定的期限呢？

發(fā)票必須于匯算期提供，如果沒有提供呢？按《稅前扣除憑證管理辦法》第15條的規(guī)定，沒有提供的后果是，稅務發(fā)現后可以告知你60天內補開，這60天就是期限。此時不僅指無票，還包括發(fā)票不符合規(guī)定但可以換回的情況，60天內如果取回發(fā)票或提供資料，換回的發(fā)票就是稅前扣除憑證。

既然有合規(guī)的稅前扣除憑證，又滿足權責發(fā)生制，就不在“不得在發(fā)生年度稅前扣除”之列，就沒有少繳稅，哪來的滯納金？

以上是從《稅前扣除憑證管理辦法》文件本身分析的結果，即：只要稅務機關規(guī)定了取回的期限，期限內取回，就可以在發(fā)生年度扣除。

再從法律角度分析一下：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只要是真實、相關、合理的支出，就可以扣除。沒有附設任何先決條件，不論是《條例》還是總局的規(guī)章、規(guī)范性文件，都無權做出與法律不一致的規(guī)定。

《稅前扣除憑證管理辦法》還是算避開了違法陷阱的。它的規(guī)定是，如果你在我要求的期限也沒有取得稅前扣除憑證或資料，那么我也只是不允許你“在發(fā)生年度稅前扣除”——看清楚，我可沒有說就不讓你扣除了，我只是調整了扣除的期間——“不得在發(fā)生年度稅前扣除”，這句規(guī)定比“不得稅前扣除”拗口，但卻沒有違法。

就是說，扣除本身，不受憑證的影響，受憑證影響的，只是扣除的期間。