答：按照《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。兩種方式都是先收款后發(fā)貨，而增值稅暫行條例及其實施細則只對納稅時點做了規(guī)定，卻沒有對什么是直接收款方式，什么是預收款方式做解釋說明。

大浪淘沙，沉淀是金。在《增值稅暫行條例實施細則》釋義里總能尋到答案：本條強調(diào)了“不論貨物是否發(fā)出”，也即對于先收款后發(fā)貨的情形，也屬于直接收款，而不屬于預收貨款。從征稅的原則來看，稅法要解決的是國家和納稅人之間的征納問題，具體如何運用稅法，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同，因為在法治社會里，合同是標注購銷雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的重要依據(jù)……

如果按照“判斷直接收款和預收貨款行為的依據(jù)在于雙方訂立的合同，在合同中確定了的付款結(jié)算方式，一般就是適用稅法的首要依據(jù)。“的原則，供熱公司與用戶簽訂供暖合同，在合同中確定了付款結(jié)算方式是預收款，則按預收款處理；如果沒有簽訂合同，即便沒有開具增值稅發(fā)票，也應(yīng)按直接收款方式處理。可這樣想的同時又覺哪里不妥，畢竟熱力產(chǎn)品是一種特殊的貨物，企業(yè)收款時實際產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。

重新回到《增值稅暫行條例實施細則》釋義：“總的原則是在條款并列的情況下，允許納稅人選擇，也就是說，在個別條款中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人經(jīng)營活動中的某幾個時點中的一個時點，只要達到了其中一個時點就必須確認納稅義務(wù)，但選擇哪個時點是納稅人的權(quán)利，并不必須是最早發(fā)生的那個時點。“

供熱企業(yè)在供暖期前全額收取供暖費，未開具增值稅發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認既可按預收款方式，又可按直接收款方式，此種情況應(yīng)允許納稅人自行選擇，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)按照有利于納稅人的原則確定處理。

淺析預收款的增值稅納稅時間 <丁少>

企業(yè)在運營過程中，收到預收款是一件很常的事，但是預收款到底納不納稅？什么時間納稅？現(xiàn)在好多企業(yè)的財務(wù)人員可能還有點迷糊，特別是營改增企業(yè)的財務(wù)人員，筆者在此跟大伙探討一下預收款到底什么時間納稅，避免延遲納稅給企業(yè)帶來不利影響。

其實，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，都對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了明確規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》對上述規(guī)定中的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

2、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

3、銷售應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

以下結(jié)合案例就預收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間做詳細的說明：

案例1：

甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，與乙公司簽訂商品買賣合同，合同約定如下：簽訂合同時乙公司預付甲公司貨款100萬元，甲公司收到貨款1個月后發(fā)貨。甲公司預收的100萬元貨款何時納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，“采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)時間為貨物發(fā)出的當天”，甲公司收到貨款100萬元時納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要進行稅務(wù)處理，直接掛預收賬款即可。甲公司該筆業(yè)務(wù)真的納稅義務(wù)發(fā)生時間為1個月后貨物發(fā)出的當天。

案例2：

某城市小區(qū)，既有沿街商鋪也有住宅，甲公司是該小區(qū)的物業(yè)管理公司，2016年6月份，共收取物業(yè)管理費30萬元，其中收取6月份及前期物業(yè)管理費20萬元（已開票），預收下半年物業(yè)管理費10萬元（其中3萬元已經(jīng)開具增值稅發(fā)票），那么甲公司收取的30萬元物業(yè)管理費何時納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，銷售應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應(yīng)確認納稅義務(wù)發(fā)生。甲公司收取的6月份及前期物業(yè)管理費20萬元，符合已發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項的條款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到物業(yè)管理費的當天；甲公司預收下半年物業(yè)管理費中已開具發(fā)票的3萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天；甲公司預收下半年物業(yè)管理費中未開具發(fā)票的7萬元，因收取時未發(fā)生應(yīng)稅行為，收取時不納稅，后續(xù)發(fā)生應(yīng)稅行為時分期納稅。

案例3：

乙公司承包了某道路的施工業(yè)務(wù)，在與甲方簽訂合同時約定，合同簽訂后10日內(nèi)，甲方向乙公司預付前期工程費100萬元，乙公司預收的前期工程費何時納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此乙公司收到的前期工程費100萬元，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收到款項的當天。

通過對以上三個案例的分析，對預收款納稅義務(wù)發(fā)生時間總體分析如下：

一般情況下，預收款發(fā)生納稅義務(wù)的時間是以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提的，如發(fā)貨、提供應(yīng)稅服務(wù)等，即收錢不納稅。特殊情況：先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)的時間為開具發(fā)票的當天。