一、延期繳納稅款的基本規(guī)定

自2019年12月1日起施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅務(wù)行政許可事項(xiàng)辦理程序的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）對(duì)《稅務(wù)行政許可項(xiàng)目分項(xiàng)表》重新進(jìn)行了公布，明確了稅務(wù)行政許可事項(xiàng)。其中，“對(duì)納稅人延期繳納稅款的核準(zhǔn)”明確為仍然保留的僅有的幾個(gè)稅務(wù)行政許可事項(xiàng)。

延期繳納稅款的許可制度，明確了以下幾個(gè)基本要素：

1.核準(zhǔn)權(quán)限：延期繳納稅款由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局核準(zhǔn)。但需要了解的是，對(duì)于個(gè)別的特殊行政區(qū)域，也存在賦予有限的授權(quán)試點(diǎn)。

2.申請(qǐng)時(shí)間：延期繳納稅款的核準(zhǔn)辦理必須是在繳納稅款期限屆滿前。也就是說(shuō)，延期繳納稅款的申請(qǐng)是需要按期提前進(jìn)行的，不能在已經(jīng)發(fā)生欠稅之后辦理，也不可以與以后屬期的稅款進(jìn)行合并之后一起申請(qǐng)辦理。就目前實(shí)務(wù)操作來(lái)說(shuō)，一般很少給予同一納稅人連續(xù)核準(zhǔn)延期納稅的，畢竟還是需要考慮是否會(huì)形成后期的欠稅。

3.延期期限：經(jīng)過(guò)層批，允許延期繳納稅款的，最長(zhǎng)核準(zhǔn)的時(shí)間是三個(gè)月，不得超過(guò)三個(gè)月，但可以一個(gè)月或兩個(gè)月。

4.獲得的好處：作為核準(zhǔn)事項(xiàng)，自然需要有一定的實(shí)實(shí)在在的好處，才是具有意義的，否則就沒(méi)有辦理的實(shí)際動(dòng)力。對(duì)于經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)，同意延期繳納的，那么就不作為欠稅處理，在核準(zhǔn)期限內(nèi)按時(shí)繳納稅款的，不予加收滯納金。這是與欠稅的區(qū)別。對(duì)于存在有非常特殊困難的，也有存在二次申請(qǐng)延期繳納的。

5.申請(qǐng)條件：申請(qǐng)延期繳納，必須是存在特殊困難。對(duì)于特殊困難主要包括兩個(gè)條件（或者說(shuō)情形）之一。一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

5.申請(qǐng)需要的材料：核準(zhǔn)事項(xiàng)辦理，需要提供相關(guān)證明材料，包括：稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表；經(jīng)辦人身份證件；代理委托書(shū)；代理人身份證件；所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單。就目前積極拓展“非接觸式”辦稅繳費(fèi)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，該事項(xiàng)可以通過(guò)當(dāng)?shù)氐碾娮佣悇?wù)局辦理。

由此可見(jiàn)，延期繳納稅款仍然屬于是一項(xiàng)管理要求相對(duì)比較嚴(yán)格、核準(zhǔn)級(jí)別比較高的事項(xiàng)。

二、特準(zhǔn)延緩繳納所得稅

面對(duì)今年疫情帶來(lái)的嚴(yán)重影響，支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)，特別是讓雖然體量小，但屬于解決社會(huì)就業(yè)主要力量的小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶盡管恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，讓更多的人就業(yè)，有“飯”吃，是當(dāng)下非常重要的事情。近日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)），就是通過(guò)稅務(wù)總局的名義，對(duì)特定對(duì)象的所得稅統(tǒng)一準(zhǔn)予延緩繳納，并明確了特殊的政策。

1.受益的群體：小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2019年第2號(hào)）的規(guī)定，即企業(yè)可直接按資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額的三個(gè)維度，判斷是否為小型微利企業(yè)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)填寫(xiě)相關(guān)資料數(shù)據(jù)之后，申報(bào)表中會(huì)自動(dòng)計(jì)算并判斷是否屬于小型微利企業(yè)。當(dāng)然，提醒企業(yè)，在填寫(xiě)時(shí)對(duì)于數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)有法律責(zé)任。

當(dāng)然，這里強(qiáng)調(diào)的是符合條件的納稅人可以選擇延緩繳納稅款，但并不是一律延緩，即納稅人有選擇權(quán)。特別是個(gè)人所得稅方面，有可能涉及辦理戶口入戶等情況下需要完整的個(gè)人所得稅記錄等需求，提供選擇權(quán)是必要的政策安排。

對(duì)于這兩類(lèi)特準(zhǔn)的納稅人是普適性的，無(wú)論是實(shí)行查賬征收方式的，還是實(shí)行核定征收方式的，均可以按照10號(hào)公告延緩繳納稅款。

2.受益的稅款時(shí)段：均為2020年5月1日至2020年12月31日期間的申報(bào)期內(nèi)需要申報(bào)繳納的稅款。10號(hào)公告是自2020年5月1日起執(zhí)行的，但發(fā)布日期2020年5月19日，因此，允許對(duì)于5月份稅款申報(bào)期內(nèi)已經(jīng)申報(bào)繳納的稅款，可以申請(qǐng)退稅，并與以后的規(guī)定期間內(nèi)的稅款一并延緩繳納。稅舟認(rèn)為，如果金額很小，這一政策獲得的利益僅僅是資金流動(dòng)性的優(yōu)惠，不辦理退稅也罷。這樣的情況也就是按月申報(bào)納稅人，對(duì)于按季申報(bào)的，1季度在4月份申報(bào)，2季度還沒(méi)有到申報(bào)時(shí)間。可見(jiàn)，按月納稅申報(bào)的，實(shí)際可以延緩的是4至11月份的稅款；按季納稅申報(bào)的，實(shí)際可以延緩的是2至3季度的稅款。

3.延緩繳納的期限：延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。一般也就是在1月份申報(bào)繳納期內(nèi)或者4月份的季度納稅申報(bào)繳納期內(nèi)，將享受延緩繳納的稅款一并繳納，逾期的，將按照征管法處理。

4.辦理方法：所謂延緩繳納，自然就是對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的稅款允許延緩繳納。因此，納稅人首先仍然需要按照規(guī)定按時(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。其次，在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于是否延緩繳納的處理，略有不同。（1）小型微利企業(yè)按照“自行判別、申報(bào)享受”的辦理方式，自行判斷是否符合小型微利企業(yè)的條件，并自主選擇是否享受延緩繳納政策。對(duì)于按照規(guī)定選擇享受的，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表的相關(guān)行次，就可以享受延緩繳納政策。不需要另行辦理核準(zhǔn)手續(xù)。（2）個(gè)體工商戶在辦理經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)后享受延緩繳納政策，其中“雙定”戶暫不扣劃個(gè)人所得稅，屆時(shí)一并扣劃。

5.注意事項(xiàng)：10號(hào)公告延緩的是企業(yè)所得稅和個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅，并不包括其他的預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅等。

三、如何看待延緩繳納稅款

10號(hào)公告的延緩繳納（也用了暫緩繳納）稅款，從溯源上看，屬于延期繳納稅款的范圍。筆者認(rèn)為，只是考慮到疫情導(dǎo)致存在符合特殊困難條件的納稅人范圍廣，且需要穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)，統(tǒng)一簡(jiǎn)化辦理核準(zhǔn)事項(xiàng)，采用了公告的方式進(jìn)行統(tǒng)一的安排，屬于特準(zhǔn)的延期繳納稅款范疇。當(dāng)然，在具體的細(xì)節(jié)上也是采用了特殊的處理，存在實(shí)務(wù)處理差異，如，期間內(nèi)連續(xù)的申報(bào)稅款都允許延期繳納；簡(jiǎn)化資料報(bào)送，直接通過(guò)報(bào)表填寫(xiě)或暫不扣款等方式實(shí)現(xiàn)。