我們今天所講，乃是計入當期損益并于當期稅前扣除的稅金，比如消費稅、城市維護建設稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、車船稅以及教育費附加、地方教育附加、地方水利建設基金等。那么，如果上述稅金（費）雖然計提，但并未繳納，能否稅前扣除呢？

一、計提并繳納

這個毫無疑問，當然可以。為了與后面相對比，我們仍然舉個簡單例子：甲公司印花稅月度申報、企業所得稅季度申報。2019年1月計提印花稅10萬元，2月申報期繳納。2019年3月31日計提企業所得稅時，上述印花稅10萬元當然可以稅前扣除。

二、計提但尚未繳納（一）

乙公司房產稅季度申報；但為了月度會計核算準確，每月計提。企業所得稅月度申報。2019年10月計提房產稅20萬元；將與11月、12月稅額合并，于2020年1月申報繳納。乙公司計算2019年10月企業所得稅時，上述房產稅20萬元可以稅前扣除；只要2020年1月（匯算清繳結束前）常申報繳納即不用進行納稅調整。

參考《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

三、計提但尚未繳納（二）

接著上面乙公司例子，假設乙公司2020年1月因為資金原因并未申報繳納，截止企業所得稅匯算清繳結束也未能繳納，那么其計提而未繳納的房產稅是否可以稅前扣除呢？

稅金實際發生（發生納稅義務）當然沒有問題；但是，作為稅前扣除來講，實際發生是其一，取得稅前扣除憑證也是其一（當然還有其他條件）。根據國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）相關規定：企業發生支出，應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。企業在境內發生的支出項目不屬于應（納增值）稅項目的（國家收土地使用稅，當然不是增值稅征收范圍），對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

綜上所述，對于房產稅來講，稅前扣除憑證顯然就是完稅憑證。那么：

（一）乙公司10月計提房產稅，但2020年1月（匯算清繳結束前）繳納，自然能夠取得完稅憑證，因此可以稅前扣除。

（二）若截止匯算清繳結束仍未繳納，則無法取得完稅憑證，因而不能稅前扣除。