為進一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)，減輕當(dāng)年新入職人員個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負擔(dān)，現(xiàn)就完善調(diào)整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法事項公告如下：

解讀：針對疫情后的具體情況，針對部分個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳中部分不合理的部分進行修，減少納稅人后期匯算清繳退稅的麻煩，特別進行調(diào)整，也符合“六穩(wěn)六保”的大政方針。

一、對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。

解讀：注意關(guān)鍵詞“首次”、“可”、“工資、薪金所得”、“居民個人”。

1.如果不滿足“首次”的，不能適用。如某人雖然是年度中間入職，比如是2020年5月份入職的，雖然滿足其他所有條件，但是現(xiàn)在領(lǐng)取7月份工資就不能適用了，因為前面已經(jīng)領(lǐng)取過5月和6月的工資了。

2.“可”，意味著不是必須，納稅人應(yīng)該有選擇權(quán)，而不是扣繳義務(wù)人的選擇權(quán)。

3.僅限于“工資、薪金所得”，其他綜合所得不能適用。

4.僅限于“居民個人”，非居民個人不能適用。

舉個例子：

【案例-1】張某系中國籍剛畢業(yè)的大學(xué)生，2020年6月5日入職甲公司。2020年7月15日取得6月份工資8000元。如果張某在入職甲公司前，沒有在其他單位取得過工資薪金所得（其他所得不算），那么，張某在甲公司首次領(lǐng)取工資時，在計算預(yù)扣預(yù)繳稅金時可以扣除30000.00元（5000元/月×6），當(dāng)然也可以只扣除5000.00元，選擇權(quán)在納稅人張某個人。

由于甲公司是7月15日發(fā)工資，肯定是按照原規(guī)則計算的預(yù)扣預(yù)繳稅金的，而13號公告卻是7月28日才發(fā)布的，張某如果申請適用新政話，甲公司還沒有申報繳納前是可以重新計算稅金，并把多扣稅金退還給張某。

二、在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

解讀：注意關(guān)鍵詞“在接受”、“全日制學(xué)歷教育”、“學(xué)生”、“實習(xí)”、“勞務(wù)報酬所得”、“累計預(yù)扣法”。

1.“在接受”，說明適用對象必須是在校學(xué)生，已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生不適用。比如，高三畢業(yè)的學(xué)生，利用在上大學(xué)前的暑假去打短工取得的勞務(wù)報酬所得，就不能適用。

2.“全日制學(xué)歷教育”，說明非全日制或非學(xué)歷教育的，不能適用。比如，在電大接受學(xué)歷教育，實習(xí)取得的勞務(wù)報酬所得，就不能適用。

3.“學(xué)生”，非學(xué)生身份的不能適用，學(xué)生應(yīng)該是有學(xué)籍的。如果一個人連學(xué)籍都沒有，肯定是不能適用的。

4.“實習(xí)”，僅限于實習(xí)取得的報酬，非實習(xí)報酬不能適用。如美術(shù)學(xué)院的學(xué)生，利用自己的特長，經(jīng)常幫人畫一些插圖或幫企業(yè)在墻壁上畫宣傳畫，由于不是專門的實習(xí)，不能適用該政策。學(xué)生實習(xí)，一般會跟用人單位簽署實習(xí)協(xié)議，以維護雙方的權(quán)益。

5.“勞務(wù)報酬所得”，排除了學(xué)生取得其他的綜合所得。

6.“累計預(yù)扣法”：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法，是指該公告第六條的規(guī)定。

累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

說明：該條規(guī)定最大功能就在于學(xué)習(xí)實習(xí)取得勞務(wù)報酬所得，每月也可以扣除5000元了（其他扣除項對于學(xué)生來說可以忽略），與工資薪金所得一樣。通過本次調(diào)整后，可有效減少學(xué)生次年匯算退稅的人數(shù)。

與13號公告第一條規(guī)定不同，學(xué)生實習(xí)勞務(wù)報酬所得，扣除5000元的只能是實習(xí)的月份數(shù)，納稅年度中間開始首次取得實習(xí)報酬的，不能按照第一條執(zhí)行。

【案例-2】中國籍某某大學(xué)的在校全日制大學(xué)生王某在乙公司實習(xí)，2020年8月取得實習(xí)勞務(wù)報酬4000.00元。按照13號公告規(guī)定，在計算預(yù)扣預(yù)繳稅金時，可以扣除5000.00元，所以王某在領(lǐng)取報酬時就不用再繳納個人所得稅了。

7.外籍留學(xué)生取得實習(xí)勞務(wù)報酬所得可以適用該規(guī)定嗎？

答：達到居民個人條件的可以適用。

13號公告雖然沒有明確規(guī)定，該規(guī)定是適用于居民個人，但是引用的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法，是指該公告第六條的規(guī)定，卻在第六條開始就有限制是針對的“居民個人”。因此，13號公告沒有明確限定，但是實際上也是限定了是“居民個人”，非居民個人不能適用。

三、符合本公告規(guī)定并可按上述條款預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對相關(guān)資料及承諾書的真實性、準確性、完整性負責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>

解讀：

1.是否適用13號公告前述兩條規(guī)定，主動權(quán)是在納稅人本身，如果納稅人不去向扣繳義務(wù)人聲明，并按規(guī)定提供資料或承諾，扣繳義務(wù)人是有權(quán)不予執(zhí)行的。

2.扣繳義務(wù)人只對相關(guān)資料及承諾書做形式審查，納稅人并對相關(guān)資料及承諾書的真實性、準確性、完整性負責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人都需留存?zhèn)洳椋p方在一點上的義務(wù)是一樣的。

3.納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得的聲明書模板

4.全日制學(xué)歷教育學(xué)生實習(xí)取得勞務(wù)報酬所得的

四、本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。

解讀：本條規(guī)定，排除了重復(fù)扣除5000元/月的可能，包括本公告第一條和第二條可能重疊的可能，也包括保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入后首次取得工資、薪金所得的情形。

本公告自2020年7月1日起施行。

解讀：此條可能會產(chǎn)生一些誤解或爭議。