《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發〔2010〕54號）第二條第二項規定：加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條第二款規定：被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

請教根據上述規定，在企業所得稅層面，資本溢價和股票溢價在轉增資本時，都不作為投資方的股息、紅利所得。換一句話說，就是投資人是企業的，資本溢價轉增資本，就不屬于股息、紅利。那投資人是個人的，資本溢價轉增資本，是否屬于股息、紅利嗎？

回復：

尊敬的納稅人，您好！根據您所述情況，以資本公積轉增注冊資本，對不符合下列文件規定的不征個人所得稅情形的，應按規定繳納個人所得稅。

文件依據：

一、根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發〔1997〕198號）第一條規定：“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”

二、根據《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函發〔1998〕289號）第二條規定：“《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發〔1997〕198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。”

三、根據《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函發〔1998〕333號）規定：”青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發〔1997〕198號）精神，對屬于個人股東分得再投入公司（轉增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。”

上述回復僅供參考，具體以國家相關政策規定為準！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！

回復部門：福建省稅務局納稅服務中心

回復時間：2020-08-31

2011年之前的解答——

問：企業引入新的投資者，新投資形成的資本公積是否屬于資本溢價？用這部分資本公積轉增資本，自然人股東是否需要繳納個人所得稅？是否屬于以下這兩文件中的不征個人所得稅的項目：

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發1997198號）規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

另外，根據《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函1998289號）規定，國稅發1997198號文件中所說的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

答：《企業會計準則指南》（2006）規定，企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的投資屬于資本溢價（或股本溢價），應計入資本公積。

因此，新投資者新投資的成本超過其在注冊資本或股本所占份額的投資屬于資本溢價（或股本溢價），計入資本公積。