問題一：缺少關鍵證明資料

案例

甲銀行在辦理2019年度企業所得稅匯算清繳時，稅前扣除了一筆破產類損失3000萬元。相應貸款于2017年4月發生，貸款人已在2018年12月宣告破產，甲銀行在采取所有可能的措施和實施必要的程序后，仍未能收回剩余3000萬元貸款，據此在2019年7月核銷相應呆賬。但甲銀行所提交的資料中，僅包括了對債務人及擔保人的追索記錄，缺少資產清償證明。對此，相關負責人錯誤地認為，按照《金融企業呆賬核銷管理辦法》的規定核銷呆賬后，可直接憑相關賬務處理材料，進行資產損失稅前扣除，不需要資產清償證明。

分析

呆賬是一個經濟領域術語，指已過償付期限，經催討尚不能收回，長期處于呆滯狀態，有可能成為壞賬的應收款項。對于金融企業來說，按照財政部2017年印發的《金融企業呆賬核銷管理辦法》規定，其承擔風險和損失的債權和股權資產，符合一定認定條件的，可確認為呆賬。金融企業將確認的呆賬，沖銷已計提的資產減值準備或直接調整損益，并將資產沖減至資產負債表外的賬務處理方法，即為呆賬核銷。

根據《金融企業呆賬核銷管理辦法》規定，金融企業采取所有可能的措施和實施必要的程序后，借款人依法宣告破產、關閉、解散或者撤銷，相關程序已經終結，金融企業對借款人財產進行清償，并對擔保人進行追償后，仍未能收回的剩余債權，可確認為呆賬。從實際情況來看，甲銀行這筆破產類損失，已經滿足呆賬認定條件。因此，甲銀行可根據《金融企業呆賬核銷管理辦法》的規定，憑借款人破產、關閉、解散證明、撤銷決定文件和財產清償證明、財產追償證明或其他內部證據，核銷相應呆賬。

那么，呆賬核銷后，相應損失就能夠直接在企業所得稅稅前扣除嗎?顯然不行。實際上，資產損失稅前扣除與呆賬核銷，兩者的認定標準不同，需要提供的證明材料也有差異，企業不能在進行相應賬務處理后就直接稅前扣除其損失。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條第一款規定，債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷等，應出具資產清償證明。無法出具資產清償證明，且當上述事項超過3年以上，或債權投資余額在300萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明，以及司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等追索記錄。

對甲銀行來說，該筆損失既沒有超過3年，貸款余額又大于300萬元，如果僅憑呆賬核銷材料，顯然無法稅前扣除。后經政策輔導，甲銀行重新收集了相關資料，補充了借款人的財產清償方案及債權人清償分配明細表等資產清償證明，并按照企業所得稅法的規定，進行后續稅務處理。

問題二：關聯證明資料不完善

案例

乙銀行在辦理2019年度企業所得稅匯算清繳時，稅前扣除了一筆中小企業類貸款損失3000余萬元，相應的貸款余額已按《金融企業呆賬核銷管理辦法》的規定，憑中小企業類貸款分類證明及相應追索記錄，進行了呆賬核銷。筆者在梳理乙銀行稅前扣除憑證時發現，其留存備查的資料存在疏漏。

分析

《金融企業呆賬核銷管理辦法》規定，金融企業對單戶貸款余額在6000萬元及以下的，經追索180天以上，仍無法收回的中小企業貸款和涉農貸款，可按照賬銷案存的原則，自主核銷，并提供中小企業貸款分類證明、追索記錄等相關材料。其中，中小企業貸款，指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款。

《國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第25號，以下簡稱“25號公告”)第一條第三款中規定，金融企業涉農貸款、中小企業貸款逾期1年以上，經追索無法收回的，應依據涉農貸款、中小企業貸款分類證明，按規定計算損失并進行稅前扣除。25號公告同時按照不同的單戶貸款余額，規定了不同的證明材料要求。當單戶貸款余額不超過300萬元時，銀行可憑提供中小企業貸款分類證明，以及向借款人和擔保人的追索記錄(由經辦人和負責人共同簽章確認)，計算確認貸款損失并進行稅前扣除;當單戶貸款余額在300萬元~1000萬元時，則必須有司法追索記錄;當單戶余額超過1000萬元時，則須按《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關規定，提供債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明及司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等追索記錄，或其他符合規定的證明材料。

由此可見，乙銀行的這筆貸款雖然可以按照中小企業類貸款損失進行呆賬核銷，但僅憑中小企業類貸款分類證明及相應追索記錄，就在稅前扣除相應損失，將面臨留存備查資料不完備的問題。

經了解，乙銀行這筆貸款的貸款人及其擔保人均無資產可執行。依據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條第三款的規定，乙銀行如果已經取得了由人民法院出具的裁定文書，確定該貸款人已無財產可供執行，也可憑人民法院裁定文書等相關證據材料，并依據貸款合同等原始憑證、合同或協議、會計核算資料，進行稅前扣除。