文章的大意是，某建筑公司收到了客戶1000萬(wàn)元的預(yù)收款項(xiàng)，給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在有銷無(wú)進(jìn)疑點(diǎn)。懷疑該項(xiàng)業(yè)務(wù)不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件，企業(yè)具有虛開等涉稅違法嫌疑，因此上門進(jìn)行核查。

　　核查后稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)出現(xiàn)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的原因，是財(cái)務(wù)人員收到預(yù)付款后開票的做法出現(xiàn)了失誤。稅務(wù)干部對(duì)企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。她向企業(yè)人員表示：即使企業(yè)有真實(shí)業(yè)務(wù)，但在未完成貨物銷售或還未提供服務(wù)的情況下，因收了部分預(yù)收款，就為對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，這種做法不符合稅法相關(guān)規(guī)定。企業(yè)若確實(shí)有開具發(fā)票的需要，可以選擇開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票貨物與應(yīng)稅勞務(wù)名稱欄中選擇建筑服務(wù)預(yù)收款，稅率按規(guī)定選擇不征稅，這樣才是規(guī)范的開票處理方式。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員恍然大悟，對(duì)稅務(wù)人員表示了感謝，并表示今后一定要續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以避免由于工作失誤帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　看完這篇報(bào)道，我挺有感觸。

　　實(shí)務(wù)中可能有很多企業(yè)都是這么開票的，沒有發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，收到款項(xiàng)就開具了增值稅專用發(fā)票。

　　做得人多，并不代表做得對(duì)。文中給大家詳細(xì)明確了規(guī)范的開票處理方式，值得參照。

　　收到預(yù)收款開不征稅發(fā)票，是沒有問題的。因?yàn)椴徽鞫惏l(fā)票其實(shí)就是相當(dāng)一個(gè)收款收據(jù)的性質(zhì)，并不需要確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，也沒有抵扣稅款的功能。這種票不是大家關(guān)注的重點(diǎn)。

　　大家著重關(guān)注的是，收到預(yù)收款能不能開帶稅率的增值稅發(fā)票。

　　有人會(huì)說，肯定是允許的。如果稅法不允許發(fā)生應(yīng)稅行為前先開具發(fā)票，為什么還會(huì)出現(xiàn)如下規(guī)定：

　　財(cái)稅201636號(hào)附件1第四十五條規(guī)定：(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　仔細(xì)深究，這段話規(guī)定的是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并不是發(fā)票開具的時(shí)間，不能以此作為在應(yīng)稅行為發(fā)生前可以開具發(fā)票的依據(jù)。

　　稅法有個(gè)特點(diǎn)，很多時(shí)候并不能只看單一的文件規(guī)定，而是需要將若干個(gè)規(guī)定結(jié)合起來理解。

　　《發(fā)票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

　　《發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　根據(jù)上述三條規(guī)定，對(duì)于發(fā)票的開具和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解應(yīng)該是這樣的。

　　1、只有在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，收付款時(shí)候才能開具發(fā)票。

　　2、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　3、因?yàn)殇N售方在索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天之前，是沒有收到款的，理論上是不需要開具發(fā)票的，但因?yàn)榻灰纂p方的博弈，對(duì)方可能會(huì)要求開具發(fā)票，這時(shí)候就會(huì)發(fā)生，沒有收到款項(xiàng)先開具發(fā)票的情形。

　　4、因?yàn)槌霈F(xiàn)了先開具發(fā)票情形，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就提前到了開具發(fā)票之日。

　　綜上可知，先開具發(fā)票，是在發(fā)生應(yīng)稅行為，沒有收到款項(xiàng)的前提下先，而不是沒有發(fā)生應(yīng)稅行為的先。