案例：雙方合作五五分成

　　甲律師事務(wù)所于2022年5月接受a公司委托，承辦一項(xiàng)涉稅行政復(fù)議訴訟業(yè)務(wù)。由于業(yè)務(wù)涉及涉稅專業(yè)問題，經(jīng)委托方同意，委托方、甲律師事務(wù)所與乙稅務(wù)咨詢有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)簽訂委托協(xié)議，由甲律師事務(wù)所和乙公司共同承接此委托事項(xiàng)。相關(guān)協(xié)議約定，委托方共支付甲律師事務(wù)所10萬元(含稅)服務(wù)費(fèi)，由甲律師事務(wù)所與協(xié)作方乙公司五五分成(假設(shè)協(xié)作雙方均為增值稅一般納稅人，不考慮增值稅減免稅政策)。

　　結(jié)合合同判定是否屬于業(yè)務(wù)協(xié)作款

　　根據(jù)財(cái)會(huì)〔2021〕22號(hào)文件規(guī)定，律師事務(wù)所應(yīng)在負(fù)債類會(huì)計(jì)科目其他應(yīng)付款下增設(shè)業(yè)務(wù)協(xié)作款明細(xì)科目，核算事務(wù)所與其他專業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)，發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)支付給業(yè)務(wù)協(xié)作方的款項(xiàng)(單獨(dú)向其他專業(yè)單位或個(gè)人購買服務(wù)的除外)。律師事務(wù)所確認(rèn)的收入金額，不應(yīng)包括與業(yè)務(wù)協(xié)作方進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而需向其支付的款項(xiàng)。

　　從上述規(guī)定來看，律師事務(wù)所如果單獨(dú)向其他專業(yè)單位或個(gè)人購買服務(wù)，那么，向?qū)Ψ街Ц兜目铐?xiàng)，不應(yīng)通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細(xì)科目核算，而是計(jì)入律師事務(wù)所的成本費(fèi)用。也就是說，是否構(gòu)成律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作款，是律師事務(wù)所后續(xù)財(cái)稅處理方式的關(guān)鍵。

　　在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)委托協(xié)議的具體約定條款來進(jìn)行判斷。如果委托協(xié)議簽訂時(shí)就明確，以律師事務(wù)所為主，聯(lián)合其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或個(gè)人共同完成業(yè)務(wù)合作，那么，律師事務(wù)所就應(yīng)該通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細(xì)科目核算應(yīng)支付給協(xié)作方的款項(xiàng);如果在簽訂委托協(xié)議后，律師事務(wù)所為了完成委托事項(xiàng)，單獨(dú)向其他專業(yè)單位或個(gè)人購買服務(wù)，支付的款項(xiàng)就應(yīng)該通過律師事務(wù)所的成本費(fèi)用科目進(jìn)行核算。

　　舉例來說，如果甲律師事務(wù)所在接受委托事項(xiàng)后，因某一具體法律問題單獨(dú)委托乙公司出具一份法律意見書，并支付其服務(wù)費(fèi)1萬元，取得乙公司開具的增值稅普通發(fā)票。這種情況下，甲律師事務(wù)所發(fā)生的這筆服務(wù)費(fèi)，應(yīng)屬于律師事務(wù)所單獨(dú)向其他專業(yè)單位購買的服務(wù)，不應(yīng)通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細(xì)科目核算，而應(yīng)該作為律師事務(wù)所的成本費(fèi)用支出。

　　本案例中，委托協(xié)議中已經(jīng)明確，由甲律師事務(wù)所與乙公司共同完成業(yè)務(wù)合作，因此，甲律師事務(wù)所發(fā)生的業(yè)務(wù)協(xié)作款，應(yīng)通過業(yè)務(wù)協(xié)作款明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　一票制結(jié)算方法下的財(cái)稅處理

　　根據(jù)委托協(xié)議的具體約定不同，結(jié)算方式可以分為一票制結(jié)算和兩票制結(jié)算。

　　一票制結(jié)算方法下，甲律師事務(wù)所收取全部服務(wù)費(fèi)10萬元，并向委托方a公司開具一張價(jià)稅合計(jì)10萬元的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，然后再按照約定將款項(xiàng)支付給乙公司。

　　甲律師事務(wù)所收到a公司支付的全部款項(xiàng)10萬元時(shí)，應(yīng)借記銀行存款10萬元;將應(yīng)支付給乙公司的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)(不含增值稅)，貸記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)乙公司4.717萬元10÷(1+6%)÷2，同時(shí)按根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的收入金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.717萬元;按照開具發(fā)票的總金額，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額0.566萬元10÷(1+6%)×6%，并貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.566萬元。

　　然后，在向乙公司支付業(yè)務(wù)協(xié)作款并收到其開具的發(fā)票時(shí)，律師事務(wù)所應(yīng)借記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)乙公司4.717萬元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.283萬元10÷2÷(1+6%)×6%，貸記銀行存款5萬元。

　　乙公司收到律師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記銀行存款5萬元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.717萬元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.283萬元。

　　兩票制結(jié)算方法下的財(cái)稅處理

　　如果采用兩票制結(jié)算，a公司雖然直接將服務(wù)費(fèi)10萬元支付給甲律師事務(wù)所，但將取得兩張發(fā)票。一張是甲律師事務(wù)所開具的價(jià)稅合計(jì)5萬元的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;另一張是乙公司開具的價(jià)稅合計(jì)5萬元的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。這種情況下，甲律師事務(wù)所和乙公司分別在其開具發(fā)票的當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　甲律師事務(wù)所收到全款時(shí)，應(yīng)借記銀行存款10萬元，同時(shí)，按應(yīng)支付給乙公司的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，貸記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)乙公司5萬元;按減除業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)后的差額，換算為不含增值稅收入，按根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的收入金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.717萬元，同時(shí)貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.283萬元。

　　然后，憑乙公司開出的收據(jù)或開具給委托方發(fā)票的復(fù)印件，支付業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)乙公司5萬元，貸記銀行存款5萬元。

　　乙公司在收到甲律師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)時(shí)，借記銀行存款5萬元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.717萬元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.283萬元。

　　從上述分析可以看出，無論委托協(xié)議采用一票制結(jié)算還是兩票制結(jié)算，律師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)協(xié)作款的收入確認(rèn)，都應(yīng)采用凈額法。