（一）政策依據(jù)

1.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2019年第2號）

（二）政策要點

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）案例解析

案例一：某科技有限公司2019年一季度實際利潤額為280萬元，季度平均資產(chǎn)4800萬元，從業(yè)人員280人，該公司選擇按實際利潤額預(yù)繳的預(yù)繳方式，則預(yù)繳申報時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。因此，該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的條件，一季度預(yù)繳申報企業(yè)所得稅23萬元（100*25%*20%+180*50%*20%）。

案例二：c企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。c企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

（四）填報方法

1.預(yù)繳申報：

（1）實行查賬征收的小型微利企業(yè)，按季度填報《中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》，本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、本表“國家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第9行“實際利潤額`按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過300萬元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。

（2）納稅人為核定征收的，填報《中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（b類，2018年版）》，本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、本表“國家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第12行“應(yīng)納稅所得額”不超過300萬元的納稅人，選擇“是”，否則選擇“否”。

2.匯繳申報（根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第58號編寫，屆時政策若有變動，以最新政策規(guī)定為準(zhǔn)）：

（1）《中人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）為小型微利企業(yè)必填表單；

（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目；

（3）小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）、《期間費用明細(xì)表》（a104000）。

（五）注意事項

1.小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受該優(yōu)惠政策；

2.小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

二、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）減按15%稅率優(yōu)惠

（一）政策依據(jù)

1.《關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅201844號）

2.《關(guān)于在服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅2016122號）

（二）政策要點

自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)向所在省級科技部門提出申請，由省級科技部門會同本級商務(wù)、財政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審后發(fā)文認(rèn)定，并將認(rèn)定企業(yè)名單及有關(guān)情況通過科技部“全國技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)辦理管理平臺”備案，科技部與商務(wù)部、財政部、稅務(wù)總局和國家發(fā)展改革委共享備案信息。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)須在商務(wù)部“服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計監(jiān)測管理信息系統(tǒng)（服務(wù)外包信息管理應(yīng)用）”中填報企業(yè)基本信息，按時報送數(shù)據(jù)。

（三）案例解析

某a企業(yè)2018年經(jīng)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為100萬元，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，則該企業(yè)2018年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元（100*15%），減免稅額10萬元（100*25%-15）。

（四）填報方法

1.預(yù)繳申報：將相應(yīng)數(shù)據(jù)填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a201030）第22行。

2.匯繳申報：在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）中填寫206技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)類型，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單”中自動勾選《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040），在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）第19行填入相應(yīng)金額。

（五）注意事項

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）須符合的條件及認(rèn)定管理事項，按照《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高

（一）政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅201851號）

（二）政策要點

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）案例解析

a企業(yè)2018年度發(fā)生職工教育經(jīng)費支出200萬元，其中2018年度職工工資薪金總額為3000萬元，則2018年準(zhǔn)許扣除的職工教育經(jīng)費支出限額為3000*8%=240萬元，本年度實際可以扣除200萬元。若a企業(yè)2018年度發(fā)生職工教育經(jīng)費支出300萬元，則只允許扣除240萬元，超過部分60萬元準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。

（四）填報方法

企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時填報，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單”中勾選《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105050），在該表中第5行填入相關(guān)內(nèi)容。

（五）注意事項

1.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；

2.工資薪金總額，是指企業(yè)的“合理工資薪金”，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除；

3.稅會差異在匯算清繳時調(diào)整，預(yù)繳時不做調(diào)整。

四、設(shè)備、器具一次性扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

（一）政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅201854號）

（二）政策要點

1.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

（三）案例解析

a制造企業(yè)2018年6月購進(jìn)一臺價值為300萬元的機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，會計上采用直線折舊法，折舊年限10年，預(yù)計殘值為0。該企業(yè)在2018年度匯算清繳時無其他納稅調(diào)整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，若2018年度利潤總額為500萬元，則該企業(yè)2018年度會計上計提折舊額=300/10/12*6=15萬元，因該機(jī)器設(shè)備可以一次性稅前扣除，則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得300-15=285萬元，節(jié)稅285*25%=71.25萬元。

（四）填報方法

1.預(yù)繳申報：將有關(guān)內(nèi)容填入《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第4行。

2.匯繳申報：將有關(guān)內(nèi)容填入《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行（a105080）。

（五）注意事項

1.資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購進(jìn)的，包括購買新資產(chǎn)、購買二手資產(chǎn)和自行建造資產(chǎn)，但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；

2.企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。

3.納稅人可以自行選擇是否享受該政策，但一經(jīng)選定不得變更（不得變更僅針對單個資產(chǎn)）。

五、企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用按照規(guī)定稅前加計扣除

（一）政策依據(jù)

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅201864號）

（二）政策要點

1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

2.委托境外研究開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)符合獨立交易原則，委托方和受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

（三）案例解析

a公司發(fā)生了符合條件的100萬元自行研發(fā)費用，并發(fā)生委托境內(nèi)b公司研發(fā)費用100萬元，發(fā)生委托境外c公司研發(fā)費用100萬元，則：

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用基數(shù)=100+100*80%=180萬元

委托境外研發(fā)費用扣除限額=180*2/3=120萬元

境外符合條件的研發(fā)費用基數(shù)取委托境外研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用基數(shù)的2/3的較小值，即80萬元

研發(fā)費用加計扣除額=（180+80）*75%=195萬元。

注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號），企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。

（四）填報方法

該事項在企業(yè)匯算清繳時享受，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單”中勾選《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），并根據(jù)企業(yè)實際情況填報。

（五）注意事項

1.企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存有關(guān)資料；