國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告

政策要點(diǎn)一

一、同時(shí)符合以下條件（以下稱符合留抵退稅條件）的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

（二）納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)；

（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

（四）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

學(xué)習(xí)筆記：

1.自2019年4月稅款所屬期起，5月、6月、7月、8月、9月連續(xù)六個(gè)月相比于2019年3月底增量留抵稅額均大于零，且9月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元。

【案例1】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬(wàn)元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬(wàn)、30萬(wàn)、30萬(wàn)、40萬(wàn)、45萬(wàn)元、65萬(wàn)元。則該企業(yè)符合上述條件，在不考慮其他條件的情況下，10月納稅申報(bào)期內(nèi)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

【案例2】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬(wàn)元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬(wàn)、5萬(wàn)、30萬(wàn)、40萬(wàn)、45萬(wàn)元、65萬(wàn)元。則該企業(yè)由于5月相比于3月底增量留抵稅額小于零，不符合上述條件，10月納稅申報(bào)期不可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

【案例3】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬(wàn)元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬(wàn)、30萬(wàn)、30萬(wàn)、40萬(wàn)、45萬(wàn)元、47萬(wàn)元。則該企業(yè)由于第六個(gè)月（9月）增量留抵稅額低于50萬(wàn)元，不符合上述條件，10月納稅申報(bào)期不可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

2.連續(xù)6個(gè)月并不一定從2019年4月開(kāi)始算，可以從4月以后的任何一個(gè)月開(kāi)始計(jì)算連續(xù)六個(gè)月，比如5月到10月，6月到11月等等。如果是按季納稅的納稅人，執(zhí)行口徑也一樣，只不過(guò)計(jì)算區(qū)間是連續(xù)兩個(gè)季度。

3.企業(yè)只要2019年4月1日起享受過(guò)即征即退、先征后返（退）政策的，其一般項(xiàng)目的留抵就是不允許退稅的。即使企業(yè)享受即征即退、先征后返（退）政策已結(jié)束，其一般項(xiàng)目的留抵就也是不允許退稅的。

4.連續(xù)六個(gè)月計(jì)算區(qū)間內(nèi)每個(gè)月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。

政策要點(diǎn)二

二、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

學(xué)習(xí)筆記：

取數(shù)區(qū)間是以2019年4月1日起至申請(qǐng)退稅前這一段時(shí)間內(nèi)已抵扣的專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和完稅憑證三種票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)占全部進(jìn)項(xiàng)的比重來(lái)計(jì)算。

【案例4】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬(wàn)元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬(wàn)、30萬(wàn)、30萬(wàn)、40萬(wàn)、45萬(wàn)元、65萬(wàn)元，同時(shí)符合留抵退稅要求的其他四項(xiàng)條件。2019年4月-9月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為95萬(wàn)元，其中專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和完稅憑證三種票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為90萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元。

解析：該企業(yè)符合留抵退稅的相關(guān)條件，10月納稅申報(bào)期內(nèi)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

增量留抵稅額=65-10=55萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=90/95*100%=94.73%

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=55×94.73%×60%=31.26萬(wàn)元

企業(yè)可以在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額31.26萬(wàn)元。

政策要點(diǎn)三

三、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

學(xué)習(xí)筆記：

1.提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》是在符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)完成。

注意：是從符合留抵退稅條件的次月起，并不是必須在次月納稅申報(bào)期內(nèi)完成。

【案例5】某一般納稅人企業(yè)2019年4月--9月符合留抵退稅條件，則可以在2019年10月納稅申報(bào)期內(nèi)完成提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，也可以在11月、12月等月份的納稅申報(bào)期內(nèi)完成提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

2.提交的步驟是先完成本期增值稅納稅申報(bào)后，再提交申請(qǐng)表。

3.提交途徑：通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

政策要點(diǎn)四

四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。

五、申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

六、納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

學(xué)習(xí)筆記：

1.對(duì)于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是：先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請(qǐng)辦理留抵退稅，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一個(gè)申報(bào)期內(nèi)完成。

2.如果可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)先辦理免抵退稅零申報(bào)后再申請(qǐng)辦理留抵退稅。

政策要點(diǎn)五

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。

學(xué)習(xí)筆記：

在辦理留抵退稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期可退還增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并區(qū)分不同情形進(jìn)行處理：

1.準(zhǔn)予辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件，且不存在公告所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在一定期限內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

2.暫停（終止）辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件，但納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，或存在未處理的相關(guān)涉稅事項(xiàng)等情形的，明確先暫停為其辦理留抵退稅。

（1）如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢，仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅；

（2）如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，不再符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理留抵退稅；

（3）如果在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法的，終止為其辦理留抵退稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法問(wèn)題核實(shí)處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

3．不予辦理留抵退稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)不符合留抵退稅條件的納稅人，不予辦理留抵退稅，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

政策要點(diǎn)六

八、納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

納稅人發(fā)生本公告第九條第二項(xiàng)所列情形的，上述10個(gè)工作日，自免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起計(jì)算。

學(xué)習(xí)筆記：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)審核留抵退稅申請(qǐng)的時(shí)限為自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成。

2.需要注意的是申請(qǐng)要求在申報(bào)期內(nèi)提交，但并不代表審核要在申報(bào)期內(nèi)完成。如果提交申請(qǐng)較遲，完成審核的時(shí)間可能會(huì)在當(dāng)月納稅申報(bào)期結(jié)束后，甚至可能會(huì)跨月。

【案例6】某一般納稅人企業(yè)2019年4月-9月符合留抵退稅條件。如果該納稅人于2019年10月22日完成增值稅納稅申報(bào)并提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，則稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成時(shí)限為2019年11月4日前。

政策要點(diǎn)七-1

九、納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的，按照以下規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額：

（一）因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

學(xué)習(xí)筆記：