資產(chǎn)產(chǎn)品和資管產(chǎn)品管理人是什么關(guān)系

　　資管產(chǎn)品本身沒有獨(dú)立的法律實(shí)體，形式上需要借助基金合同這個(gè)載體。這種關(guān)系的實(shí)質(zhì)源自《中人民共和國信托法》，其法律后果也由委托人(投資人)承擔(dān)，并僅以受托人(資管產(chǎn)品管理人)名義進(jìn)行投資。

　　資管產(chǎn)品非常廣泛，按照產(chǎn)品設(shè)立人的不同劃分，可分為銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。而受托管理、運(yùn)營資管產(chǎn)品管理人包括了銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。

　　資管產(chǎn)品管理人的增值稅留抵額可不可以退

　　資管產(chǎn)品管理人收入來源于兩部分，一部分是受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)，另一部分是其他服務(wù)，也稱自營業(yè)務(wù)，包括對投資與資產(chǎn)管理、咨詢服務(wù)。

　　具體核算上，按慣例以及新出臺財(cái)政部印發(fā)《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會202214號)的通知規(guī)定，管理人對受托管理的資管產(chǎn)品采用單獨(dú)會計(jì)實(shí)體進(jìn)行核算，并不與自營業(yè)務(wù)銷售相互混合。同時(shí)，依據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號等文件規(guī)定，管理人提供的自營業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)相區(qū)別，分別核算這兩部分的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額，否則不得適用3%簡易計(jì)稅規(guī)定。

　　因此，資管產(chǎn)品管理人(一般納稅人)自營業(yè)務(wù)的增值稅如有留抵額，并符合條件，是可以退稅的。

　　增值稅期末留抵退稅政策會計(jì)處理有什么規(guī)定

　　近日，財(cái)政部會計(jì)司根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)留抵退稅政策適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會〔2016〕22號)的有關(guān)問題進(jìn)行了解讀，資管產(chǎn)品管理人可借鑒使用。

　　①增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　②納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目;在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額科目。

　　③納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額科目，同時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額科目，貸記銀行存款科目。

　　資管產(chǎn)品管理人留抵退稅要分清哪些情況

　　資管產(chǎn)品管理人適用增值稅留抵退稅時(shí)，需分清兩種情況：符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件規(guī)定條件的，可按規(guī)定申請?jiān)隽苛舻滞硕?符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以申請存量、增量留抵退稅。

　　(1)國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件規(guī)定條件是全行業(yè)條件的納稅人，資管產(chǎn)品管理人自營業(yè)務(wù)增值稅留抵退稅理論上可以退稅的。然而，相比14號公告來說多了一個(gè)條件：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元，滿足這個(gè)條件適用政策相對會比較苛刻。

　　適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號的一般企業(yè)，符合留抵退稅5個(gè)條件的，在符合的當(dāng)期，即可申請?jiān)隽苛舻滞硕?理論上每年可申請2次)。

　　(2)在適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號時(shí)，資管產(chǎn)品管理人自營業(yè)務(wù)增值稅留抵退稅范圍要符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的行業(yè)歸屬根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計(jì)年度從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。

　　適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號的小型、微型企業(yè)，符合留抵退稅4個(gè)條件的，每月都可申請?jiān)隽苛舻滞硕?即理論上每年可申請12次);符合存量留抵退稅條件的企業(yè)，在今年內(nèi)一次處理完畢(即只可申請1次)。

　　什么是存量留抵稅額，什么是增量留抵稅額

　　存量留抵稅額，是以留抵退稅制度實(shí)施前納稅人形成的留抵稅額。在確定存量留抵稅額時(shí)，以納稅人2019年3月底的期末留抵稅額為標(biāo)準(zhǔn)值。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，以2019年3月底數(shù)為存量留抵稅額;如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月底的期末留抵稅額，以納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額為存量留抵稅額。需要注意的是，一次性退還存量留抵稅額后，存量留抵稅額為零。

　　一旦納稅人獲得存量留抵退稅后，不再需要與2019年3月底的期末留抵稅額進(jìn)行比較，當(dāng)期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。在2019年4月1日后成立、以及以前成立但2019年4月1日后登記為一般納稅人的，在計(jì)算增量留抵稅額時(shí)，期初數(shù)0;同時(shí)也無存量留抵稅額。

　　舉例說明：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年6月31日的期末留抵稅額為120萬元，在7月申請?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

　　資管產(chǎn)品管理人按照什么計(jì)算允許退還的留抵稅額

　　適用增值稅留抵退稅的資管產(chǎn)品管理人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

　　允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

　　資管產(chǎn)品管理人留抵退稅什么時(shí)候可以退

　　符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第一條相關(guān)留抵退稅政策的資管產(chǎn)品管理人，可任意選擇申請適用增量或存量留抵退稅政策。

　　按照14號公告，之前4-6月留抵退稅申請時(shí)間，延長至每月最后一個(gè)工作日(含適用39號公告申請?jiān)隽苛舻滞硕惖募{稅人)。本月開始，管理人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請留抵退稅;在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺＜{稅人辦理退稅時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請表》(見總局公告2022年第14號附件1)。

　　資管產(chǎn)品管理人既有資管產(chǎn)品簡易計(jì)稅，又有自營業(yè)務(wù)一般計(jì)稅，發(fā)生欠稅時(shí)可不可以用簡易計(jì)稅稅額抵減計(jì)稅項(xiàng)目結(jié)存留抵稅額

　　簡易計(jì)稅項(xiàng)目計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在按欠稅管理的有關(guān)規(guī)定在稅收征管系統(tǒng)中轉(zhuǎn)為欠稅前，不能抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目的留抵稅額。