一、一次還本付息法下借款人的財(cái)稅處理

　　1.增值稅方面，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文附件1第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，借款合同約定是到期一次還本付息，應(yīng)當(dāng)是在合同約定付款時(shí)間的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　2.企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)稅利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，借款合同約定一次還本付息的，應(yīng)在借款合同約定的付款日期確認(rèn)利息收入。

　　3.會(huì)計(jì)處理方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第33號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為墓礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。根據(jù)上述規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息收入，稅法已經(jīng)有明確的收入確認(rèn)條件，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定收入確認(rèn)條件，因此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與所得稅的差異需要匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　二、一次還本付息法下貸款方的財(cái)稅處理

　　1.會(huì)計(jì)處理方面，作為貸款方發(fā)生的利息費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)按照企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提每月的利息費(fèi)用。

　　1)企業(yè)短期借款(一年以下)一次還本付息的財(cái)務(wù)處理：

　　取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　月末預(yù)提時(shí)：

　　借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付利息

　　到期償還借款時(shí)：

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　2)長(zhǎng)期借款(一年以前)到期一次還本付息的賬務(wù)處理：

　　借入款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期借款本金

　　計(jì)提利息時(shí)：

　　借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息

　　注：到期與本金一起一次性付息屬于企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債，故計(jì)入長(zhǎng)期借款下的明細(xì)科目應(yīng)計(jì)利息中。

　　到期支付利息和本金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期借款本金

　　長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息

　　貸：銀行存款

　　2.企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。也就是說，企業(yè)所得稅稅前扣除除稅法有特別規(guī)定外，均應(yīng)執(zhí)行一般原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不論實(shí)際支付與否，均應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。那么利息費(fèi)用稅前扣除是否另有規(guī)定，即必須實(shí)際支付才能稅前扣除呢?財(cái)稅2008121號(hào)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。在這個(gè)文件中，對(duì)關(guān)聯(lián)方的利息支出，明確了必須是實(shí)際支付。如果預(yù)提了沒有支付，是不能稅前扣除的。但對(duì)于非關(guān)聯(lián)方來說，并沒有對(duì)利息支出有特殊的另有規(guī)定。因?yàn)闆]有特殊的規(guī)定，所以，可以適用一般性的規(guī)定，也就是可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在利息實(shí)際發(fā)生的期間，而不是實(shí)際支付的期間進(jìn)行稅前扣除。