按照國家稅務總局2015年第59號公告《關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》的規定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

新設立的企業，從辦理稅務登記，到開始生產經營，往往要經過一定的籌建期，進行基礎建設、購買辦公和生產設備、建賬建制、招聘員工、聯系進銷渠道等。在此期間，企業也會取得一定數量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，在稅務機關的征管系統中存在一段時期的小規模納稅人狀態。2015年第59號公告適用范圍是雖然存在一段時間的小規模納稅人狀態，但在此期間并未開展生產經營取得收入，并且未按照簡易方法繳納過增值稅的納稅人。

《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)規定，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并按照規定領用增值稅專用發票。同時，國家稅務總局公告2015年第18號公告附件《增值稅一般納稅人資格登記表》中的一般納稅人資格生效之日有兩種選擇，一是當月1日生效，二是次月1日生效。顯然，選擇不同，企業的納稅情況也隨之不同。

來源：建筑財稅頻道 作者：李志遠整理

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2021年11月的解析

一般納稅人登記前的進項稅額，也有可能抵扣

2021年10月，烏魯木齊市增加了4000余戶新辦企業納稅人，另有近400戶增值稅小規模納稅人登記為增值稅一般納稅人。在剛剛過去的10月申報期，新辦企業咨詢較多的問題是：登記為增值稅一般納稅人之前取得了增值稅專用發票，相應的增值稅進項稅額能否抵扣?

案例

主要經營農副產品的烏魯木齊市沙依巴克區海空供應鏈公司于2021年4月注冊成立，經過3個月的籌備期，企業于2021年7月由增值稅小規模納稅人登記為增值稅一般納稅人。登記前，該企業因采購農產品、辦公用品、交通工具、租賃房屋等，共取得增值稅扣稅憑證29份，涉及可抵扣增值稅進項稅額24萬元。2021年9月，企業常經營并取得應稅收入300萬元，相應的增值稅銷項稅額為39萬元。

登記為增值稅一般納稅人之后，符合條件的增值稅進項稅額可以從增值稅銷項稅額中抵扣，這一點毋庸置疑。那么，登記為增值稅一般納稅人之前取得增值稅扣稅憑證，相應的增值稅進項稅額能否抵扣呢?企業辦稅人員猶豫不決，向筆者提出咨詢。

分析

2021年以來，受新冠肺炎疫情等因素的影響，國家稅務總局烏魯木齊市沙依巴克區稅務局辦稅服務廳接到新辦企業納稅人咨詢的此類問題較多。一般來說，新辦企業從辦理稅務登記，到開始生產經營，往往要經過一定的籌建期，以完成基礎建設、購買辦公和生產設備、建賬建制、招聘員工、聯系進銷渠道等工作，尤其是最近兩年，受新冠肺炎疫情影響，新辦企業籌備期可能會長達數月。在此期間，企業通常屬于增值稅小規模納稅人，也會取得一定數量的增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、農產品銷售發票和旅客運輸發票等。

企業為增值稅小規模納稅人期間，發生的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但只要企業符合一定條件，其登記之前取得增值稅扣稅憑證的，在登記為增值稅一般納稅人后，相應的增值稅進項稅額仍可以抵扣。根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)規定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

也就是說，只要企業在登記為增值稅一般納稅人前，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅，或僅辦理了申報，但并未繳納過增值稅稅款，則其取得的增值稅扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍可以抵扣進項稅額;反之，如果企業在登記為增值稅一般納稅人之前，申報繳納過增值稅，那么，其登記為增值稅一般納稅人后，登記之前的增值稅進項稅額，不能再進行抵扣。

本案例中，烏魯木齊市沙依巴克區海空供應鏈公司如果在2021年9月前未取得生產經營收入，也未申報繳納過增值稅，同時，假設其此前取得的29份增值稅扣稅憑證均不存在不允許抵扣增值稅進項稅額的情形，那么，企業可以一次性抵扣前期發生的24萬元增值稅進項稅額，其2021年9月增值稅應納稅額為39-24=15(萬元);如果該公司在2021年9月前取得過經營收入，則這24萬元增值稅進項稅額將不能再進行抵扣，企業2021年9月增值稅應納稅額為39萬元。

建議

筆者在實務中發現，一些新辦企業納稅人，在籌備期內認為自己不需要增值稅發票或不需要增值稅專用發票，也不重視相關票據的妥善管理。這類觀點，是不可取的。

筆者提示新辦企業納稅人，日常經營應遵循發票管理辦法，規范取得發票。籌備期間取得的增值稅專用發票或其他扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍有可能抵扣進項稅額，新辦企業納稅人不要放棄自己應享受的政策支持。

來源：中國稅務報 作者：朱鸝 張景霞 (作者單位：國家稅務總局烏魯木齊市沙依巴克區稅務局)

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2017年2月的解析

一般納稅人登記，達到標準而未辦理，后果會怎么樣？

常申報期結束后，稅務機關除了催報催繳外，還有一件重要的事兒，就是通知核心征管系統自動計算出達到一般納稅人登記標準而未辦理一般納稅人登記的納稅人，前往稅務機關進行資格登記。各位親，這事兒可不小，逾期登記會直接影響你的錢袋子，所以你必須高度重視！那么好啦，現在小編帶你了解下逾期辦理一般納稅人登記的后果，希望能幫助你！

一、一般納稅人登記標準

按照《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）與其他相關政策規定，增值稅一般納稅人實行登記制，且個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位、選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業可不辦理一般納稅人登記。

將一般納稅人登記歸集為責令登記與依申請登記：

（一）責令登記

增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準的，應當向主管稅務機關申請進行一般納稅人資格登記。

一般納稅人年增值稅銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應稅銷售額）規定標準，這是什么意思呢？假如某工業企業連續12個月銷售收入為30萬元，但期間被稅務機關查補稅款30萬元，因此判定該企業連續12個月收入為60萬元，達到一般納稅人登記標準，需被責令登記。

一般納稅人登記的具體標準：

1.工業企業年應稅銷售額在50萬元以上；

2.商業企業年應稅銷售額在80萬元以上；

3.營改增納稅人年應稅服務銷售額在500萬元以上。

（二）依申請登記

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。

二、逾期登記的后果

還是舉個例子吧！

某商貿公司連續12個月銷售額突破100萬元，按規定該納稅人會被責令登記為一般納稅人，逾期登記將按《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，直至納稅人辦理相關手續為止。這是什么意思呢？

假如該納稅人逾期辦理登記且當期銷售額收入為20萬元（不含稅，適用稅率17%），那么當期應繳稅款為多少呢？20萬x17%=3.4萬元；

假如該納稅人按規定登記一般納稅人，那么當期應繳稅款為多少呢（進項稅額為2.8萬元）20x17%-2.8=0.6萬元。因此，常登記一般納稅人會直接讓納稅人減少2.8萬元的稅負，明白了嗎？

三、責令登記一般納稅人時限

按照相關規定，納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，在申報期結束后20個工作日內按照本公告第二條或第三條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

四、那在辦理一般納稅人登記過程中，取得的專票是否可以抵扣?

按照《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）的規定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

五、辦理一般納稅人登記需要攜帶哪些資料？

納稅人辦理一般納稅人登記時需填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》，攜帶營業執照（未辦理三證合一的納稅人需攜帶稅務登記證）即可。